Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Как правило, сведения в Пояснениях расшифровывают числовые показатели Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах. Это следует из положений пункта 24 ПБУ 4/99.

В Пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике организации, а также дополнительную информацию . Ту, которой нет в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Кто обязан составлять

Составлять Пояснения должны все организации, которые ведут бухучет.

Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности.

Например, это малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Это общие правила. Однако есть ситуации, когда и малые предприятия должны составлять пояснения. Например, если организация вносит изменения в учетную политику . В таком случае соответствующие сведения нужно привести вдополнительной информации в составе пояснений .

Форма документа

Пояснения можно составить в текстовой и (или) табличной форме.

Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Если такие Пояснения заполняете для отделения статистики или налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя» дополнительно введите в таблицы графу «Код». Коды строк проставляйте в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Такой порядок следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Основные разделы

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах включают следующие разделы:

• нематериальные активы и расходы на НИОКР;

• основные средства;

• финансовые вложения;

• запасы;

• дебиторская и кредиторская задолженность;

• затраты на производство;

• оценочные обязательства;

• обеспечения обязательств;

• государственная помощь.

Показатели разделов заполняйте исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды (п. 35 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Нематериальные активы и расходы на НИОКР

• строка 1110 «Нематериальные активы»;

• строка 1120 «Результаты исследований и разработок»;

Раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» состоит из пяти таблиц.

В таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» раскройте информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации (на конец и на начало периода), поступлении и выбытии за период, о результатах переоценки, а также информацию о стоимости нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, о сумме признанного убытка от обесценения. Отразите данные как в целом по всем нематериальным активам, так и в разрезе их отдельных видов (абз. 2, 3, 6, 8 п. 41 ПБУ 14/2007, п. 35 ПБУ 4/99).

При переоценке в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (примечание 3 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» раскройте информацию по нематериальным активам, которые организация создала самостоятельно (абз. 11 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» укажите наименование и первоначальную стоимость тех материальных активов, стоимость которых полностью самортизирована, но организация продолжает их использовать (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» укажите информацию о сумме расходов на НИОКР (п. 16 ПБУ 17/02).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» пропишите суммы затрат как в общем, так и с разбивкой по видам за отчетный и предыдущий год по:

• незаконченным исследованиям и разработкам (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года);

• незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Основные средства

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1150 «Основные средства»;

• строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;

• строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел «Основные средства» Пояснений содержит четыре таблицы.

В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» отразите информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также информацию о поступлении (выбытии) основных средств, переоценке и начисленной амортизации за отчетный период и предыдущий год (п. 32 ПБУ 6/01). Информацию раскройте по группам объектов основных средств (абз. 3 п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01). Стоимость объектов, которые учтены в составе основных средств и в составе доходных вложений в материальные ценности, отразите раздельно.

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» укажите информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также о ее изменении за отчетный период и предыдущий год (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).

В таблице 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» раскройте информацию об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации или достройки, дооборудования или реконструкции (абз. 5 п. 32 ПБУ 6/01).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» отразите информацию по основным средствам, которые:

• сдали в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

• взяли в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

• являются объектами недвижимости, и их начали использовать, хотя они находятся на госрегистрации;

• переведены на консервацию;

• используются в ином качестве (например, являются объектами залога и др.).

Информацию отразите по состоянию на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года.

Финансовые вложения

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1170 «Финансовые вложения»;

• строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

Данный раздел Пояснений состоит из двух таблиц.

В таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскройте информацию о первоначальной стоимости (на начало и на конец периода) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов) (п. 41 ПБУ 19/02). Информацию раскрывайте по видам финансовых вложений (п. 42 ПБУ 19/02).

В таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений» укажите информацию по финансовым вложениям, которые находятся в залоге и переданы третьим лицам (кроме продажи), а также об их ином использовании по состоянию на конец периода (абз. 7 и 8 п. 42 ПБУ 19/02).

Запасы

Этот раздел раскрывает информацию по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса.

Раздел включает в себя две таблицы, информацию в которых надо отражать по видам запасов (п. 23 ПБУ 5/01).

В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» укажите себестоимость и величину резерва под снижение стоимости (на начало и на конец периода), а также изменения за период (п. 27 ПБУ 5/01). В таблице 4.2 «Запасы в залоге» укажите запасы неоплаченные и запасы в залоге по договору (на отчетную дату) (п. 27 ПБУ 5/01).

Дебиторская и кредиторская задолженность

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1230 «Дебиторская задолженность»;

• строка 1410 «Заемные средства»;

• строка 1450 «Прочие обязательства»;

• строка 1510 «Заемные средства»;

• строка 1520 «Кредиторская задолженность».

Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской.

В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе их видов укажите информацию о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие), а также информацию о резерве по сомнительным долгам.

В графе «На начало года» отразите в совокупности дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.

В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отразите поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Суммы дебиторской задолженности указывайте в полном размере согласно условиям договоров (т. е. без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам) (п. 35 ПБУ 4/99).

В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» раскройте информацию по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) по состоянию на отчетную дату и на 31 декабря предыдущих двух лет. Суммы задолженности в разрезе их видов укажите в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).

Как правило, в такой документ включают следующие разделы:

• краткая характеристика деятельности организации;

• учетная политика;

• основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности;

• информация о связанных сторонах.

Краткая характеристика деятельности организации

В этот раздел входят общие сведения об организации: ее юридический адрес, основные виды деятельности, структура управления, среднегодовая численность работающих, наличие обособленных подразделений и т. п. Акционерные общества здесь приводят данные о количестве акций, которые выпущены и полностью оплачены, а также выпущены, но не оплачены или оплачены частично

Кроме того, в этом разделе нужно отразить данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу, а также его дочерним и зависимым организациям.

Такой порядок предусмотрен пунктами 27 и 31 ПБУ 4/99.

Учетная политика

В этом разделе раскройте способы ведения бухучета, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации (п. 17, 24 ПБУ 1/2008). Перечень возможных способов ведения бухучета представлен в таблице .

Кроме того, здесь нужно объяснить все отступления от правил ведения бухучета и допущений, принятых при формировании учетной политики. Например, в Пояснениях должно быть отражено решение о предстоящей ликвидации организации (в этом случае нарушается допущение о непрерывной деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктами 19, 20 ПБУ 1/2008.

Если организация приняла решение об изменении учетной политики, то все изменения тоже нужно указать в Пояснениях. Там же необходимо обосновать эти изменения и оценить их результат в денежном выражении. Такой порядок предусмотрен пунктами 21 и 25 ПБУ 1/2008. Это означает, что нужно указать величину, на которую изменилась оценка статей бухгалтерской отчетности в связи с изменениями способов бухучета.

Основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности

В этом разделе нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т. д.

Если в течение года в деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснениях нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, укажите сумму ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания. Такой порядок предусмотрен пунктом 27 ПБУ 4/99.

Информация о связанных сторонах

Информацию о связанных сторонах раскройте в Пояснениях отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут не включать этот раздел в Пояснения (п. 3 ПБУ 11/2008, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Перечень связанных сторон, о которых необходимо раскрыть информацию, организация устанавливает самостоятельно с учетом требования приоритета содержания над формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

Раскрывать информацию о связанных сторонах необходимо:

• при совершении операций со связанными сторонами;

• независимо от совершения операций, если организация контролирует другую организацию или связанные организации контролируются одной и той же организацией (одним и тем же физическим лицом).

Такой порядок следует из пунктов 10 и 13 ПБУ 11/2008.

В первом случае по каждой связанной стороне раскройте как минимум следующую информацию:

• характер отношений (по критерию контролируемости в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008);

• виды операций;

• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Информацию раскрывайте отдельно для каждой из следующих групп:

• основное хозяйственное общество (товарищество);

• дочерние хозяйственные общества;

• преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;

• зависимые хозяйственные общества;

• участники совместной деятельности;

• основной управленческий персонал;

• другие связанные стороны.

По основному управленческому персоналу укажите размер выплаченных ему вознаграждений как в совокупности, так и по следующим видам выплат:

• краткосрочные вознаграждения после отчетной даты (подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты зарплата и начисленные с нее налоги и взносы, отпускные, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. д.);

• вознаграждения по окончании трудовой деятельности и иные платежи, которые обеспечивают выплату пенсий, а также иные социальные гарантии;

• вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

• иные долгосрочные вознаграждения.

Такой порядок следует из пунктов 10–12 ПБУ 11/2008.

о втором случае опишите характер отношений между связанными сторонами (п. 13 ПБУ 11/2008).

Одной из условных форм бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. Как следует из самого названия, она содержит некую расшифровку отчетности, то есть фактически словами описывает финансовое положение компании на конец года и изменения, произошедшие в нем за отчетный период.

Пояснительная записка к балансу – обязательна или нет?

Прежде всего, отметим, что нельзя путать пояснительную записку и пояснения к бухгалтерскому балансу. Последние, согласно пунктам 5 и 28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», представляют собой отдельные отчетные формы, как то отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и прочие формы в составе бухгалтерской отчетности , которые фактически считаются приложениями к балансу и отчету о финансовых результатах. Пояснительная записка сама по себе также относится к пояснениям в составе комплекта отчетности.

Обязательна ли пояснительная записка к бухгалтерскому балансу? Разумеется, составлять ее и предоставлять в ИФНС в составе бухгалтерской отчетности компания должна. Однако тут есть одно исключение. Если особенности деятельности компании позволяют ей носить статус представителя малого бизнеса, то бухгалтерскую отчетность такая фирма может составлять в упрощенном виде. Это предполагает подачу бухгалтерской отчетности в составе всего двух форм: баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснительной записки к бухгалтерской отчетности у малого предприятия также не будет.

Как правильно написать пояснительную записку: образец

Содержание пояснительной записки в тех случаях, когда ее необходимо составлять, должно предоставлять контролирующим органам информацию о деятельности компании в отчетном периоде . В ней указываются основные характеристики бизнеса в целом, а также факторы, влияющие на изменения тех или иных показателей. Строгой формы для пояснительной записки нет. То есть бухгалтер может составить ее в текстовом виде и использовать в ней различные таблицы, сводки, графики или диаграммы, словом применять в этом отчете все способы подачи информации, которые сочтет нужным. Набор данных для пояснительной записки также определяет сам бухгалтер. При этом он должен руководствоваться самим назначением этой формы, проще говоря, раскрыть в ней необходимую для формирования у контролеров представления о деятельности компании информацию.

Пример пояснительной записки

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу за 2016 год (образец)

ООО «Альфа»

1. Общие сведения
   1. Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
   2. Юридический и фактический адрес: г. Москва ул. Профсоюзная д. 99.
   3. Дата регистрации: 21 августа 2013 года.
   4. ОГРН: 1077077077077
   5. ИНН: 7727077700
   6. КПП: 772701001
   7. Зарегистрировано в ИФНС России № 27 по г. Москве, свидетельство о госрегистрации 77 №000000077.
   8. Уставный капитал: 10 000 (десять тысяч) рублей, оплачен полностью.
   9. Основной вид деятельности: 70.3 - Предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом.
   10. Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2016 года составила 65 человек.
   11. Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.
   12. Бухгалтерский баланс сформирован в соответствии с действующими в РФ правилами бухгалтерского учета и отчетности.

1. Учетная политика

Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2016 год утверждена приказом генерального директора от 25 декабря 2015 года № 2015-12/28. В отчетном периоде учетная политика не изменялась.

1. Согласно утвержденному документу в организации применяется линейный метод амортизации основных средств и нематериальных активов.
2. Стоимость материально-производственных запасов, готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости;
3. списание материально-производственных запасов в производство производится по средней себестоимости.
4. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.

1. Основные показатели деятельности (тут можно привести основные цифры по доходам и расходам компании, отражаемым для целей бухучета)

1. В отчетном году выручка ООО «Альфа» составила:
   1. По основному виду деятельности по предоставлению посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом – 158 456 120 рублей
   2. По прочим видам деятельности – 1 000 580 рублей.
2. Прочие доходы: 670 800 рублей.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией:
   1. Приобретение основных средств: 3 480 780 рублей
   2. Амортизация: 44 118 рублей,
   3. Приобретение материалов: 110 880 рублей.
   4. Фонд оплаты труда: 37 520 130 рублей,
   5. Командировочные расходы: 458 690 рублей,
   6. Аренда: 5 420 180 рублей.
2. Прочие расходы: 980 456 рублей.

1. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2016 г.

(Тут расшифровываются отдельные статьи бухгалтерского баланса с более развернутой информацией и пояснениями, которые могут быть интересны для проверяющих. Приведем пример такого пояснения по строке «Капитал и резервы»).

4.1. Капитал и резервы.

В 2016 году показатель капитала и резервы были увеличены за счет части нераспределенной прибыли прошлых лет, оставшейся после выплаты дивидендов учредителям ООО «Альфа» по итогам 2015 года. Таким образом, стоимость капитала и резервов составила по состоянию на 31 декабря 880 000 рублей.

1. Оценка стоимости чистых активов (приводятся данные чистых активов, рассчитанных на основании показателей бухотчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года).

1. Состав основных средств (расшифровывается показатель соответствующей строки баланса).

1. Кредиторская задолженность (в том числе целесообразно указать задолженность перед бюджетом на конец года).

1. Прочая информация.

Генеральный директор ООО «Альфа» Иванова Т.Н.

Как уже было сказано, законодательство не предлагает четкого перечня сведений, касающихся финансовой деятельности компании, которые бухгалтер был бы обязан внести в пояснительную записку к балансу. Главное при ее составлении придерживаться общего принципа соответствия данных бухгалтерской отчетности.

Связанные стороны в пояснительной записке

Однако особое внимание при составлении пояснительной записки следует уделить информации о связанных сторонах. Ее рекомендуется указывать в данном документе отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008).

Компания вправе сама определить перечень связанных сторон, данные по которым она отразит в записке. Сами же данные нужно раскрывать в разрезе информации о совершении операций со связанными сторонами, а также независимо от совершения операций, по тем организациям и физлицам, которые признаются аффилированными.

Связанные стороны в пояснительной записке, пример

1. Информация об аффилированных лицах по состоянию на 31.12.2016:
2. Иванова Татьяна Николаевна – учредитель 50% доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.
3. Петрова Екатерина Борисовна – учредитель 50% доли собственности в УК, занимает должность заместителя генерального директора.

1. Операции, проводимые в отчетном периоде со связанными сторонами.

2.1. 20.03.2016 года общим собранием учредителей ООО «Альфа» была рассмотрена и утверждена бухгалтерская отчетность за 2015 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2015 года прибыль в размере 7 800 000 рублей учредителям исходя из их доли в УК. Выплата (с учетом удержания налога на доходы физлиц) была произведена 1504.2016 г.

2.2. В июле 2016 года ООО «Альфа» заключила с учредителем Петровой Е.Б. договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 1 250 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости, проведенной независимым оценщиком. Расчеты по совершенной сделке были произведены в полном объеме в августе 2016 года, тогда же был подписан акт приема-передачи помещения.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и пояснения к Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Как правило, сведения в Пояснениях расшифровывают числовые показатели Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах. Это следует из положений пункта 24 ПБУ 4/99.

В Пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике организации, а также дополнительную информацию . Ту, которой нет в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Кто обязан составлять

Заполнение пояснений к бухгалтерскому балансу обязательно для всех организаций, которые ведут бухучет. Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности. Например, это малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Это общий . Однако есть ситуации, когда и малые предприятия должны составлять пояснения. Например, если организация вносит изменения в учетную политику . В таком случае соответствующие сведения нужно привести в .

Форма документа

Пояснения можно составить в текстовой и (или) табличной форме. Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Если такие Пояснения заполняете для отделения статистики или налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя» дополнительно введите в таблицы графу «Код». Коды строк проставляйте в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Такой порядок следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Основные разделы

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и пояснения к Отчету о финансовых результатах включают следующие разделы:

• нематериальные активы и расходы на НИОКР;

• основные средства;

• финансовые вложения;

• запасы;

• дебиторская и кредиторская задолженность;

• затраты на производство;

• оценочные обязательства;

• обеспечения обязательств;

• государственная помощь.

Показатели разделов заполняйте исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды (п. 35 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Нематериальные активы и расходы на НИОКР

• строка 1110 «Нематериальные активы»;

• строка 1120 «Результаты исследований и разработок»;

Раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» состоит из пяти таблиц.

В таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» раскройте информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации (на конец и на начало периода), поступлении и выбытии за период, о результатах переоценки, а также информацию о стоимости нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, о сумме признанного убытка от обесценения. Отразите данные как в целом по всем нематериальным активам, так и в разрезе их отдельных видов (абз. 2, 3, 6, 8 п. 41 ПБУ 14/2007, п. 35 ПБУ 4/99).

При переоценке в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (примечание 3 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» раскройте информацию по нематериальным активам, которые организация создала самостоятельно (абз. 11 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» укажите наименование и первоначальную стоимость тех материальных активов, стоимость которых полностью самортизирована, но организация продолжает их использовать (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» укажите информацию о сумме расходов на НИОКР (п. 16 ПБУ 17/02).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» пропишите суммы затрат как в общем, так и с разбивкой по видам за отчетный и предыдущий год по:

• незаконченным исследованиям и разработкам (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года);

• незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Основные средства

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1150 «Основные средства»;

• строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;

• строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел «Основные средства» Пояснений содержит четыре таблицы.

В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» отразите информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также информацию о поступлении (выбытии) основных средств, переоценке и начисленной амортизации за отчетный период и предыдущий год (п. 32 ПБУ 6/01). Информацию раскройте по группам объектов основных средств (абз. 3 п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01). Стоимость объектов, которые учтены в составе основных средств и в составе доходных вложений в материальные ценности, отразите раздельно.

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» укажите информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также о ее изменении за отчетный период и предыдущий год (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).

В таблице 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» раскройте информацию об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации или достройки, дооборудования или реконструкции (абз. 5 п. 32 ПБУ 6/01).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» отразите информацию по основным средствам, которые:

• сдали в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

• взяли в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

• являются объектами недвижимости, и их начали использовать, хотя они находятся на госрегистрации;

• переведены на консервацию;

• используются в ином качестве (например, являются объектами залога и др.).

Информацию отразите по состоянию на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года.

Финансовые вложения

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1170 «Финансовые вложения»;

• строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

Данный раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу состоит из двух таблиц.

В таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскройте информацию о первоначальной стоимости (на начало и на конец периода) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов) (п. 41 ПБУ 19/02). Информацию раскрывайте по видам финансовых вложений (п. 42 ПБУ 19/02).

В таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений» укажите информацию по финансовым вложениям, которые находятся в залоге и переданы третьим лицам (кроме продажи), а также об их ином использовании по состоянию на конец периода (абз. 7 и 8 п. 42 ПБУ 19/02).

Запасы

Этот раздел раскрывает информацию по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса.

Раздел включает в себя две таблицы, информацию в которых надо отражать по видам запасов (п. 23 ПБУ 5/01).

В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» укажите себестоимость и величину резерва под снижение стоимости (на начало и на конец периода), а также изменения за период (п. 27 ПБУ 5/01). В таблице 4.2 «Запасы в залоге» укажите запасы неоплаченные и запасы в залоге по договору (на отчетную дату) (п. 27 ПБУ 5/01).

Дебиторская и кредиторская задолженность

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1230 «Дебиторская задолженность»;

• строка 1410 «Заемные средства»;

• строка 1450 «Прочие обязательства»;

• строка 1510 «Заемные средства»;

• строка 1520 «Кредиторская задолженность».

Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской.

В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе их видов укажите информацию о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие), а также информацию о резерве по сомнительным долгам.

В графе «На начало года» отразите в совокупности дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.

В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отразите поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Суммы дебиторской задолженности указывайте в полном размере согласно условиям договоров (т. е. без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам) (п. 35 ПБУ 4/99).

В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» раскройте информацию по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) по состоянию на отчетную дату и на 31 декабря предыдущих двух лет. Суммы задолженности в разрезе их видов укажите в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).

Пример, как оформить пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в части дебиторской задолженности

Бухгалтер ООО «Альфа» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности провел инвентаризацию дебиторской задолженности.

Данные за 2015 год

По дебету счета 62:

• 400 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Дельте» 27 декабря 2014 года по договору поставки от 20 декабря 2014 г. № 125 (срок оплаты до 1 февраля 2016 года), – задолженность текущая, краткосрочная;

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2015 года по договору поставки от 16 мая 2015 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2015 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2015 года по договору поставки от 31 марта 2015 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2015 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;

• 100 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2015 года по договору поставки от 1 октября 2015 г. № 95 (срок оплаты до 31 декабря 2015 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался.

По кредиту счета 62:

• 50 000 руб. – погашена задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2012 года по договору поставки от 16 мая 2015 г. № 86;

• 29 июня 2015 года «Гамма» в полном объеме оплатила задолженность. Резерв по сомнительным долгам был восстановлен на сумму 50 000 руб.;

• 50 000 руб.– списана за счет резерва по сомнительным долгам задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2015 года по договору поставки от 31 марта 2015 г. № 67.

«Альфа» вела претензионную работу, пыталась в судебном порядке взыскать задолженность с «Омеги». Задолженность взыскать не удалось. 6 ноября 2015 года «Омега» по решению суда была признана банкротом. В результате данная дебиторская задолженность была признана безнадежной и в декабре 2015 года списана за счет резерва по сомнительным долгам;

• 100 000 руб. – погашена задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2015 года по договору поставки от 1 октября 2015 г. № 95;

• 1 февраля 2015 года «Бета» в полном объеме оплатила задолженность.

По дебету счета 76:

• 1 000 000 руб. – задолженность по договору беспроцентного займа от 19 июля 2015 г. № 1 с А.С. Кондратьевым (заем выдан 19 июля 2015 года сроком до 18 июля 2017 года, возвращается единовременно в полной сумме по окончании срока действия договора) – задолженность текущая, долгосрочная.

По дебету счета 60:

• 1 500 000 руб. – перечислен аванс по договору поставки от 22 декабря 2015 г. № 55 с «Гермесом» (срок поставки товара до 20 января 2016 года) – задолженность текущая, краткосрочная.

Других видов дебиторской задолженности нет.

По дебету счета 63:

• 50 000 руб. – восстановлен резерв в части задолженности «Гаммы» по договору поставки от 16 мая 2015 г. № 86;

• 50 000 руб. – списана за счет резерва задолженность «Омеги» по договору поставки от 31 марта 2015 г. № 67.

• дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 2 900 000 руб., в том числе:

• 400 000 руб. – задолженность покупателей (краткосрочная);

• 1 500 000 руб. – задолженность поставщиков (краткосрочная);

• 1 000 000 руб. – задолженность по беспроцентным займам выданным (долгосрочная);

• сумма резерва по сомнительным долгам – 0 руб.;

• данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 2 900 000 руб. (400 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 000 000 руб.).

Данные за 2014 год

По дебету счета 62:

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2014 года по договору поставки от 16 мая 2014 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2014 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2014 года по договору поставки от 31 марта 2014 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2014 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создавался резерв по сомнительным долгам;

• 100 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Бете» 10 октября 2014 года по договору поставки от 1 октября 2014 г. № 95 (срок оплаты до 31 декабря 2014 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался.

По кредиту счета 63:

• 50 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам в части задолженности «Гаммы» по договору поставки от 16 мая 2014 г. № 86.

• дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 200 000 руб. (задолженность покупателей, краткосрочная), в том числе просроченная – 200 000 руб. (балансовая стоимость – 100 000 руб.);

• сумма резерва по сомнительным долгам – 100 000 руб.;

• данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 100 000 руб. (200 000 руб. – 100 000 руб.).

Данные за 2013 год

По дебету счета 62:

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Гамме» 21 мая 2013 года по договору поставки от 16 мая 2013 г. № 86 (срок оплаты до 1 июня 2013 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, резерв по сомнительным долгам не создавался;

• 50 000 руб. – задолженность по товарам, отгруженным «Омеге» 5 апреля 2013 года по договору поставки от 31 марта 2013 г. № 67 (срок оплаты до 1 июня 2013 года), – задолженность просроченная, краткосрочная, сомнительная (не обеспеченная гарантиями), создан резерв по сомнительным долгам.

По условиям договоров с «Омегой» и «Гаммой» проценты за просрочку платежей не предусмотрены.

Других видов дебиторской задолженности не было.

По кредиту счета 63:

• 50 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам в части задолженности «Омеги» по договору поставки от 31 марта 2013 г. № 67.

• дебиторская задолженность, учтенная по договорам, – 100 000 руб. (задолженность покупателей, краткосрочная), в том числе просроченная – 100 000 руб. (балансовая стоимость – 50 000 руб.);

• сумма резерва по сомнительным долгам – 50 000 руб.;

• данные баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» – 50 000 руб. (100 000 руб. – 50 000 руб.).

На основании этих показателей бухгалтер расшифровал данные в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Как правило, в такой документ включают следующие разделы:

• краткая характеристика деятельности организации;

• учетная политика;

• основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности;

• информация о связанных сторонах.

Краткая характеристика деятельности организации

В этот раздел входят общие сведения об организации: ее юридический адрес, основные виды деятельности, структура управления, среднегодовая численность работающих, наличие обособленных подразделений и т. п. Акционерные общества здесь приводят данные о количестве акций, которые выпущены и полностью оплачены, а также выпущены, но не оплачены или оплачены частично

Кроме того, в этом разделе нужно отразить данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу, а также его дочерним и зависимым организациям.

Такой порядок предусмотрен пунктами 27 и 31 ПБУ 4/99.

Учетная политика

В этом разделе раскройте способы ведения бухучета, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации (п. 17, 24 ПБУ 1/2008). Перечень возможных способов ведения бухучета представлен в таблице .

Кроме того, здесь нужно объяснить все отступления от правил ведения бухучета и допущений, принятых при формировании учетной политики. Например, в Пояснениях должно быть отражено решение о предстоящей ликвидации организации (в этом случае нарушается допущение о непрерывной деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктами 19, 20 ПБУ 1/2008.

Если организация приняла решение об изменении учетной политики, то все изменения тоже нужно указать в Пояснениях. Там же необходимо обосновать эти изменения и оценить их результат в денежном выражении. Такой порядок предусмотрен пунктами 21 и 25 ПБУ 1/2008. Это означает, что нужно указать величину, на которую изменилась оценка статей бухгалтерской отчетности в связи с изменениями способов бухучета.

Основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности

В этом разделе нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т. д.

Если в течение года в деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснениях нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, укажите сумму ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания. Такой порядок предусмотрен пунктом 27 ПБУ 4/99.

Информация о связанных сторонах

Информацию о связанных сторонах раскройте в Пояснениях отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут не включать этот раздел в Пояснения (п. 3 ПБУ 11/2008, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Перечень связанных сторон, о которых необходимо раскрыть информацию, организация устанавливает самостоятельно с учетом требования приоритета содержания над формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

Раскрывать информацию о связанных сторонах необходимо:

• при совершении операций со связанными сторонами;

• независимо от совершения операций, если организация контролирует другую организацию или связанные организации контролируются одной и той же организацией (одним и тем же физическим лицом).

Такой порядок следует из пунктов 10 и 13 ПБУ 11/2008.

В первом случае по каждой связанной стороне раскройте как минимум следующую информацию:

• характер отношений (по критерию контролируемости в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008);

• виды операций;

• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Информацию раскрывайте отдельно для каждой из следующих групп:

• основное хозяйственное общество (товарищество);

• дочерние хозяйственные общества;

• преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;

• зависимые хозяйственные общества;

• участники совместной деятельности;

• основной управленческий персонал;

• другие связанные стороны.

По основному управленческому персоналу в Пояснениях к балансу укажите размер выплаченных ему вознаграждений как в совокупности, так и по следующим видам выплат:

• краткосрочные вознаграждения после отчетной даты (подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты зарплата и начисленные с нее налоги и взносы, отпускные, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. д.);

• вознаграждения по окончании трудовой деятельности и иные платежи, которые обеспечивают выплату пенсий, а также иные социальные гарантии;

• вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

• иные долгосрочные вознаграждения.

Такой порядок следует из пунктов 10–12 ПБУ 11/2008.

о втором случае опишите характер отношений между связанными сторонами (п. 13 ПБУ 11/2008).

Бухгалтерский баланс — документ, к составлению которого следует отнестись очень серьезно . В нем представлены данные по определенному предприятию для налоговой службы, государственных органов статистики, структурных подразделениях организации по аналитике и управлению.

Помимо формирования данного документа требуется составление пояснений к нему.

Что это такое и кто составляет

Документ, поясняющий финансовую отчетность, содержит сведения по определенным активам и обязанностям компании, которые отражает бухгалтерский баланс, вместе с доходами и расходами, то есть финансовыми результатами.

Сотрудник бухгалтерии в указанной документации поясняет сведения, наиболее важные для аудиторов. Благодаря этой информации, они имеют возможность оценить финансовое состояние предприятия . В пояснениях обычно указана:

• первоначальная стоимость и начисленная амортизация в начале и конце отчетного периода;
• ценовой показатель поступающего и выбывающего имущества;
• каким образом начисляется амортизация в бухгалтерском учете.

Составление пояснений к балансу — обязанность каждого предприятия , если оно не является малым. У малых организаций нет необходимости оформлять данные пояснения, когда их бухгалтерский баланс не подвергается проверкам.

Нормативная регламентация

Первые три раздела раскрывают элементы, составляющие нематериальные активы, основные средства и выгодные вклады в объекты имущества предприятия, а также амортизационную стоимость. Следовательно, подобные пояснения позволяют подробно обосновать первоначальную стоимость амортизируемого имущества и начисленных размеров амортизации.

Раздел о дебиторской и кредиторской задолженности подробно раскрывает данный вопрос, учитывая все расчетные счета . При этом долги кредиторов и дебиторов разделяют на краткосрочные и долгосрочные. К долгосрочным относят информацию о долгах, оплаты по которым планируются позже одного года с момента отчетного периода.

В пунктах, характеризующих сведения просроченных платежах компании, содержатся данные о долгах, по которым закончился указанный в договорных соглашениях указанный период погашения. Здесь комментируется задолженность с просроченным сроком погашения, равным более трех месяцев от отчетного периода.

Графа о затратах на обычные виды деятельности состоит из расходов предприятия, сгруппированных, в соответствии со следующими экономическими элементами :

• материальные издержки;
• затраты, связанные с выплатой заработной платы;
• отчисления на потребности социального характера;
• амортизация;
• прочие расходы.

Перечисленная информация касается всей компании, при этом не учитывается внутрихозяйственный оборот. Он включает затраты на передачу готовой продукции, выполненные работы и оказанные услуги, необходимые для потребностей предприятия, касающиеся производственного процесса, обслуживания хозяйства и других нужд.

Внутрихозяйственным оборотом также считаются издержки по причине брака, простоев, списанные активы, возмещения провинившихся физических и юридических лиц.

Федеральный закон №402 устанавливает правила оформления пояснительных записок для бухгалтерского баланса предприятия. Данные пояснения должны состоять из краткой характеристики работы компании, включая ее финансовую, текущую, инвестиционную деятельность.

В записке также следует дать описание основным показателям рабочего процесса и факторам, оказавшим влияние за отчетный период на экономический результат работы предприятия, включая способы решений по результатам оценки годового бухгалтерского отчета.

В частности, должны быть указаны существенные данные, позволяющие получить достаточно полную и объективную картину об имуществе и состоянии капитала в компании. В записку еще необходимо включить информацию по доходам, расходам и обязательствам, выявленным после формирования годового бухгалтерского баланса до того, как он будет представлен.

От указанных показателей зависит анализ состояния капитала и основных фондов предприятия, а также принятие решений по распределению доходов.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности включают сведения, касающиеся прибыли и убытков, в том числе наличие и перемещение на начальную и конечную отчетную дату:

• соответствующих фондов нематериального характера;
• основных ресурсов;
• имущества, принятого в аренду;
• определенных вложений капитала;
• долгов сторонних компаний предприятию.

Документы, поясняющие бухгалтерскую отчетность, должны содержать:

• изменения в уставных, резервных, добавочных финансовых ресурсах компании;
• количество ценных бумаг от акционерного, зависимого, дочернего общества, оплаченных в полной мере, либо какая-то их часть;
• резервы будущих затрат, оценочных ресурсов, размеры на начальный и конечный отчетный период финансового капитала, его перемещениях на протяжении всего учетного времени;
• присутствующие отдельные виды задолженности организации другим юридическим лицам, относительно начальной и конечной отчетной даты;
• объемы по продажам готовых изделий, выполненным работам и оказанным услугам, согласно виду производственного процесса, а также географическому рынку реализации;
• расходы, связанные с производством, то есть издержки обращения;
• остальные издержки и доходы;
• любые предоставленные и полученные обеспечения по обязательствам, вместе с платежами предприятия;
• завершенные операции;
• сотрудничающие стороны;
• помощь от государства;
• доходы от одной акции.

В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу, а также отчету по прибылям и убыткам следует отдельно указать показатели :

• условных расходов или доходов относительно налога на прибыль;
• временной и постоянной налоговой разницы, созданной в отчетное время и имеющей место в прошедшем налоговом периоде;
• отложенных и постоянных налоговых взносов, включая остатки налоговых активов;
• оставшихся налоговых обязательств и активов, списанных на счета по учету доходов и затрат, по причине выбытия соответствующих фондов и обязанностей, согласно договору;
• изменений используемых ставок по налогам, в отличие от прошлого учетного времени, включая объяснения оснований внесенных коррективов.

Для указания количественных сведений лучше всего использовать развернутую таблицу, сопоставляя остатки после оборота денежных средств, в соответствии с начальным и конечным этапом учетного времени.

Дополнительная информация представлена в данной лекции.

Меня часто спрашивают о бухгалтерской документации. Одним из главных документов в этой сфере является Пояснение к бухгалтерскому балансу, в котором детально расписаны все нюансы, касающиеся финансовой стороны деятельности предприятия. Зачем требуются Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, и как нужно их составлять?

Что такое Пояснения к балансу и отчетам

Данный документ является неотъемлемой частью отчетности предприятия в бухгалтерской сфере за прошедший год. Законодательно важность этого документа закреплена в статьях 14 Закона РФ от 6.12.2011 и в приказе Министерства финансов РФ за 2.07.2010 (пункт 4, № 66-н).

Введение обязательного Пояснения к отчетам нужно для того, чтобы контролирующие органы могли детально проследить финансовую историю предприятия. Фактически, именно Пояснение расшифровывает числовые показатели, которые фигурируют в отчетности. Без пояснения невозможно реально оценить состояние предприятия, результат его деятельности и циркуляцию валюты за год.

Принимая во внимание все эти моменты, можно сделать вывод, что Пояснение к Бухгалтерскому балансу является важным документом, и относиться к нему необходимо серьезно.

Кто не составляет Пояснение?

Любая организация, ведущая бухгалтерский отчет, обязана предоставлять и Пояснение к нему. К исключениям относятся:

1. Компании с правом упрощенного ведения отчетности.
2. Небольшие предприятия, не подлежащие аудиту.
3. Некоммерческие организации лишены необходимости предоставлять Пояснение к отчету согласно 6 пункту приказа Министерства финансов РФ от 2.07.2010.

В некоторых случаях Пояснение предоставляют также и малые компании. К таким относятся изменения учетной политики предприятия.

Форма для заполнения Пояснения

Самые популярные формы заполнения этого документа – текстовая и табличная, хотя чаще всего они совмещаются. Оформление таблиц – более удобный для проверки и легкий вариант составления Пояснения к бухгалтерской отчетности. При этом составители (руководитель предприятия и главный бухгалтер) сами решают, что в нее включать.

В некоторых случаях, когда Пояснение требуют из налоговой службы или для статистического учета, после завершения графы с указанием наименований показателей необходимо ввести дополнительную графу “Код”. Номера строк выставляются согласно требованиям законодательства (приложение 4 к упомянутому приказу Министерства финансов № 66-н).

К основным разделам документа относятся:

1. Информация об активах нематериального характера и расходах, потраченных на НИОКР (исследовательская работа).
2. Основные средства компании.
3. Вложения финансового характера, на протяжении указанного периода (предыдущий год).
4. Запасы активов компании.
5. Долги (и дебиторская, и кредиторская задолженность).
6. Информация, сообщающая о размере затрат на производстве.
7. Указание оценочных обязательств и обеспечение их реализации.

Последним пунктом указывается наличие и размер государственной помощи.

Теперь пройдемся по каждому из пунктов содержания подробнее, чтобы представить полную картину.

НИОКР и нематериальные активы

Первый пункт детально расписывает строки 1110, 1120, 1190 Бухгалтерского баланса, посвященные нематериальным расходам, результативности исследовательской деятельности и внеоборотным активам соответственно.

Эта часть Пояснения должна состоять из 5 таблиц:

1. Первая таблица будет посвящена наличию и перемещению активов нематериального характера, принадлежащих компании. Приведите информацию об изначальной стоимости амортизации, поступившей за указанный период, о результатах переоценок, об обесцененных нематериальных средствах. Подробно распишите суммы, потерянные за счет обесценивания нематериальных активов. Отразить информацию нужно как в общем, так и в частном порядке по каждой группе. Временной промежуток отображения данных ограничен отчетным и, при необходимости, предшествующим годом. В качестве первоначальной стоимости может фигурировать или современная рыночная стоимость, или сумма, необходимая на восстановление.
2. Вторая таблица – о первоначальных активах, созданных уже организацией. Также указываете отчетную дату, в графе прописываете информацию о самостоятельно-созданных активах.
3. В третьей таблице указаны данные о погашенной стоимости нематериальных активов. Указываем отчетное время, наименование, стоимость используемых, но самортизированных активов.
4. Четвертая таблица – это информация о НИОКР. Если на базе организации проводились за учетный период какие-либо исследовательские работы, укажите о них и о стоимости расходов на исследования.
5. Пятая (и последняя в первом пункте) таблица предоставляет информацию о суммах затрат на те исследования по приобретению нематериальных активов, которые еще не были оформлены или продолжаются. Необходимо детально прописать траты за два года на незаконченные и безрезультатные исследования.

Основные средства компании

Здесь будут рассматриваться данные трех строк Бухгалтерского баланса: 1150, 1160, 1190 (основные средства, инвестиции в материальные средства и доход от них, внеоборотные активы).

Оформляются четыре таблицы:

1. В первой расписываются данные о движении основных финансовых средств, их первоначальная стоимость и накопленная амортизация. Наряду с этим раскройте информацию о выбытии и переоценке средств. Отдельно следует указать стоимость каждого объекта, учтенного в состав основных средств и инвестиций.
2. Вторая таблица посвящена незавершенным капитальным вложениям. Перечисляются вложения, сделанные за год, без учета трат на НИОКР и нематериальные активы.
3. Третья таблица сообщает проверяющему об изменении в стоимости основных средств за счет пополнения инфраструктуры предприятия: достроек, дополнительного оборудования, реконструкции или ликвидации объектов пользования. Указывается отдельно, что стало дешевле, что дороже.
4. Четвертая таблица сообщит об ином использовании основного актива. Сюда относятся аренда, залог, переведенные на консервацию средства.

Инвестиции

Финансовые вложения описываются в строках 1170 и 1240. Этот раздел состоит из следующих таблиц:

1. Табличка 3.1. В ней раскрывается информация об изначальной стоимости (в начале и конце рассматриваемого периода) вложений, а также о том, какие они претерпели изменения. Название таблицы, как правило, такое: наличие и движения финансовых вложений. Сведения раскрывают по каждой разновидности отдельно.
2. Табличка 3.2. Прописываются данные по залоговым финвложениям и их статусу. Название будет следующим: иное использование финансовых вложений.

Запасы

В этой части прописывают данные по строчке №1210. Здесь нужно указать две таблички по каждому виду запасов.

Обязательно прописывается себестоимость, а также размер резервов под понижение цены в начале и конце периода, его изменения. Отдельно нужно обратить внимание на залоговые и неоплаченные по соглашениям запасы.

Кредиторская и дебиторская задолженность

В этом фрагменте уделяется внимание по таким строчкам баланса: 1230, 1410, 1450, 1510, 1520. Берутся во внимание долги разного рода, средства займа.

Раздел состоит из двух табличек по сведениям для кредиторских задолженностей и такого же количества таблиц для дебиторских данных. Нужно указать следующую информацию:

1. Первая таблица – сведения о наличии дебиторской задолженности, данные о резерве сомнительных долгов. Название таблички будет таким: Наличие и движение дебиторской задолженности. Суммы указываются в полном размере, в соответствии с соглашениями.
2. Вторая таблица – раскрывается информация о просроченных долгах к отчетной дате и к концу двух предыдущих лет. Название таблички – просроченная дебиторская задолженность. Суммы указывают в балансовой оценке и в полном размере.
3. Третья таблица – заполняется отдельно по краткосрочным и долгосрочным долгам. Нужно указать сведения об остаточной задолженности в конце и начале периода, обратить внимание на изменения. Название – наличие и движение кредиторской задолженности.
4. Четвертая таблица – раскрываются сведения по остаточной просроченной задолженности (кредиторской) в конце отчетного срока и в конце двух предыдущих лет.

Производственные затраты

Раздел производственных затрат представлен всего одной табличкой, которая содержит данные по таким строчкам Отчета по финансовым итогам:

1. Строчка № 2120 (себестоимость продаж).
2. Строчка № 2210 (коммерческие расходы).
3. Строчка № 2220 (управление затратами).

В части о производственных затратах нужно указать состав расходов в разрезе их элементов, при этом количество средств прописывается по двум периодам – предыдущему и отчетному.

Оценочные обязательства

В этой части, как правило, есть всего одна табличка, поясняющая такие строчки баланса:

1. Строчка № 1430.
2. Строчка № 1540.

В табличке отражаются суммы остаточных обязательств в конце и в начале периода. Кроме того, нужно прописать размер обязательств, которые являются погашенными, признанными или избыточными. Эта информация должна содержаться по отдельности, в соответствии с каждой разновидностью обязательств.

Обеспечение обязательств

В этом разделе также будет только одна табличка, в которой прописывают данные о забалансовых счетах номер 008, 009. Заполнять ее нужно отдельно по выданным и полученным обязательствам (по каждому типу – залоги и поручительства, гарантии банков, удержание собственности, аккредитивы, и пр.).

Государственная помощь

Речь идет о заемных активах и доходах за будущие периоды. Указывают детально данные по полученным средствам, которые считаются бюджетными, займам за отчетный год (и также за прошлый год). Размер госкредитов прописывают по их целевому назначению.

Дополнительные сведения

Если есть необходимость в раскрытии дополнительных данных, заполняют отдельную бумагу, форма которой строго не регламентирована. Как показывает практика, разделы могут быть такими:

1. Характеристика деятельности предприятия (вкратце).
2. Особенности учетной политики.
3. Главные факторы, оказавшие влияние на итоги деятельности компании.
4. Данные о сторонах, которые связаны с учреждением.

В заключение

Данный документ имеет большое значение для государственных контролирующих органов. Поэтому, во избежание столкновений с налоговой и другими службами, нужно особенно внимательно составлять пояснения. В каждом разделе прописывают конкретные данные по финансовой отчетности предприятия. При необходимости заполняют отдельный документ с дополнительной характеристикой компании в свободной форме.

Юридическая консультация бесплатно в режиме онлайн

Заполните форму что бы задать свой вопрос: Персонал