«Учет материально-производственных запасов»

(ПБУ 5/01)

Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н

Вступает в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года

Предыдущее ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98) соответственно прекращает действовать с бухгалтерской отчетности 2002 года.

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

3. Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

4. Настоящее Положение не применяется в отношении:

• активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
• активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Документирование

10. Понятие и виды стоимости в бухгалтерском учете.

11. Наличные и безналичные денежные расчеты: понятие, виды, условия осуществления.

12. Учет кассовых операций.

15. Износ основных средств и его виды.

16. Амортизация основных средств и методы ее начисления.

17. Учет основных средств организации.

18. Определение стоимости основных средств при их постановке на бухгалтерский учет. Понятие переоценки основных средств.

19. Понятие и виды нематериальных активов.

20. Определение стоимости нематериальных активов при их постановке на бухгалтерский учет в зависимости от способа их приобретения.

21. Учет нма - пбу 14/2007

22. Понятие, классификация и оценка мпз – пбу 5/01

23. Методы оценки мпз, списанных в производство

24. Учет материальных запасов

25. Классификация затрат на производство

31.Синтетический и аналитический учет оплаты труда работников

1. Синтетический учет

2. Аналитический учет

32. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Кто платит взносы

На что не начисляются взносы

Как рассчитать облагаемую базу

Когда и как перечислять взносы

35. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

36. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

41. Бухгалтерский баланс и его структура.

42. Понятие и сущность налогов и сборов.

43. Структура налоговой системы Российской Федерации.

44. Принципы налогообложения Российской Федерации.

45. Функции налогов.

47. Элементы налогообложения.

48. Правовое регулирование системы налогообложения в Российской Федерации.

49. Налог на добавленную стоимость, порядок его исчисления и уплаты.

50. Ндс и характеристика его элементов.

53. Налог на прибыль организаций и характеристика его элементов.

54. Налог на имущество юридических лиц и характеристика его элементов.

1) Жилой дом;

1) 0,1 Процента в отношении:

2) Инвалиды I и II групп инвалидности;

3) Инвалиды с детства;

56. Виды специальных налоговых режимов

58. Енвд

59. Единый сельскохозяйственный налог (есхн)

60. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

22. Понятие, классификация и оценка мпз – пбу 5/01

МПЗ - принимаются активы:

Используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

Предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

Используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Срок исп. не более 12 мес и по ПБУ 6/01 меньше 40 тыс. руб. за ед.

А. По хар-ру владения:

1. принадлежат орг-и на праве собств. – приобрет.,изготовл.,получ. ценности; ценности в пути (принадл. оргниз., но переданные ЮЛ для реализ) учитываются на балансовых счетах.

2. не принадлежат по этому праву – приняты на ответств.хранение, в переработку, ценности от ЮЛ для реализ. учитываются на забалансовых счетах.

Б. По порядку использования:

1.ценности, исп. в производстве (сырье, топливо)

2.для продажи (товары, готовая продукция)

3. как ср-во труда (малоценные активы)

Сырье(с/х и добыв.пром) и основные материалы (обрабат.пром.) материальную (вещественную) основу продукта.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных по­требительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудия­ми труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).Здесь отдельно выделяют топливо, тару и тарные материа­лы (для упа­ковки, транспортировки, хранения), запасные части для ремонта.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие оп­ределенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой про­дукцией + составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материа­лов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продук­цию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не бо­лее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превы­шает 12 месяцев.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно так, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также контроль за их наличием и движением (номенклатурный номер, партия, однородная группа).

Оценка материально – производственных запасов при поступлении

По ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости .

1.Ф СС за плату - сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

Суммы за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением;

Таможенные платежи и иные платежи;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретены МПЗ

Затраты по заготовке и доставке запасов, включая расходы по страхованию;

Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщикам (коммерческий кредит); проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ и начислены до принятия их к бухгалтерскому учету и ин.

2. Ф СС при изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов

3. Ф СС МПЗ, внесенных в счет вклада в УК - исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации

4. Ф СС МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно -исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования;

5.Ф СС МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

Договорные цены;

Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

Планово-расчетные цены;

Средняя цена группы материалов.

Фактические затраты по приобретению МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому в большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов:

1.от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

2. от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов — документ, регламентирующий порядок оценки МПЗ и формирования отчетности по хозяйственным операциям с запасами. Рассмотрим особенности применения этого правового акта и дополняющих его источников права, представленных российскими стандартами и МСФО.

ПБУ 05/01 «Учет материально-производственных запасов»: основные положения

Один из главных российских нормативных актов по регулированию ведения учета материально-производственных запасов - ПБУ 05/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). В нем, в частности, дается определение МПЗ (п. 2 ПБУ 05/01). Они представляют собой активы:

• задействованные в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг как сырье или материалы;
• предназначенные для продажи (готовая продукция, приобретенные у поставщика товары);
• используемые для удовлетворения нужд предприятия.

Единицами учета МПЗ могут быть:

• номенклатурный номер запаса;
• партия;
• группа однородных материалов;
• иная единица учета, определенная организацией и позволяющая обеспечить отражение достоверных сведений о запасах, а также установить контроль за их наличием и перемещением.

ВАЖНО! Нормы ПБУ 05/01 не распространяются на остатки незавершенного производства, хотя данные о них входят в строку 1210 «Запасы» формы бухгалтерского баланса.

О том, как включаются остатки незавершенного производства в строку 1210, читайте в статье .

Ключевыми вопросами, рассматриваемыми в ПБУ 05/01, являются оценка МПЗ при принятии их к учету и выбытии, а также правила отражения данных о них в бухотчетности.

Учет оприходования МПЗ по ПБУ 05/01

Рассматриваемая процедура предполагает принятие материальных запасов к учету по их фактической себестоимости, состоящей из затрат на покупку или изготовление материалов за вычетом НДС и иных налогов, которые возвращаются государством (если в законодательстве не установлено иного).

Приведем примеры затрат, формирующих фактическую себестоимость МПЗ, купленных у сторонней организации:

• оплата по договору поставки;
• расходы на консультационные услуги, оказанные при приобретении МПЗ;
• таможенные пошлины;
• налоги, которые не подлежат возврату из бюджета;
• вознаграждение посредникам;
• транспортные расходы;
• расходы на страхование материальных запасов и др.

В целом к соответствующим издержкам могут быть отнесены любые затраты, которые связаны с покупкой запасов у поставщика.

Фактическая себестоимость МПЗ, изготавливаемых самостоятельно, определяется исходя из фактических издержек, которые связаны с выпуском соответствующих запасов. Учет и формирование данных издержек ведется в порядке, установленном учетной политикой для исчисления себестоимости выпускаемой продукции.

В случае если фирма ведет бухучет по упрощенной схеме, она может:

• Оценивать купленные МПЗ по цене поставщика, включая сопутствующие затраты в расходы сразу по мере их осуществления (п. 13.1 ПБУ 5/01).
• Будучи микропредприятием, сразу по мере приобретения относить в затраты стоимость МПЗ, используемых в обычных видах деятельности этого предприятия (п. 13.2 ПБУ 5/01). Иным организациям с упрощенным учетом такой способ тоже доступен, но только в ситуации, когда в их деятельности не образуется существенных остатков МПЗ.
• Сразу списывать на затраты все расходы по покупке МПЗ для нужд управления, включая их стоимость, определенную поставщиком (п. 13.3 ПБУ 5/01).

Если МПЗ не принадлежат фирме, но она распоряжается ими в соответствии с условиями договора, материалы принимают к учету в оценке, которая предусмотрена в данном договоре.

Оценка запасов при выбытии по ПБУ 05/01

Еще одна процедура учета запасов, регламентированная ПБУ 05/01, — это их оценка при выбытии. Она может быть осуществлена исходя:

• из себестоимости единицы материального запаса;
• средней себестоимости МПЗ;
• себестоимости самых первых купленных МПЗ — по методу ФИФО.

В случае если материальные запасы используются фирмой в особом порядке или не являются при обычном использовании взаимозаменяемыми, их оценка может осуществляться исходя из себестоимости каждой единицы запаса.

В случае если в учетной политике определен конкретный способ учета материальных запасов на отчетный год — только он и должен использоваться в течение соответствующего периода. Выбирается способ учета материальных запасов исходя из его применимости к деятельности, осуществляемой юрлицом.

Оценка МПЗ, не относящихся к товарам, учет которых ведется по продажной стоимости, по состоянию на конец отчетного периода осуществляется тем способом, который используется при выбытии соответствующих материальных запасов.

Отражение запасов в бухгалтерской отчетности по ПБУ 05/01

ПБУ 05/01 регламентирует также порядок отражения сведений о запасах в бухотчетности. Материально-производственные запасы должны отражаться в ней в соответствии с классификацией, учитывающей способ их применения в хозяйственной деятельности.

По состоянию на конец отчетного года МПЗ показывают в балансе по стоимости, которая устанавливается исходя из применяемых способов оценки соответствующих запасов.

МПЗ, морально устаревшие либо утратившие товарный вид, подешевевшие, отражаются в балансе по состоянию на конец года за вычетом резервов, предусмотренных под снижение стоимости матценностей. Соответствующий резерв образуется за счет финрезультатов на величину разницы между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ в случае, если второй показатель выше первого. Данную норму могут не выполнять фирмы, которые ведут упрощенный бухучет (п. 26 ПБУ 5/01).

Находящиеся в пути или же переданные потребителю под залог МПЗ, права на которые перешли к юрлицу, отражаются в бухучете исходя из оценки, предусмотренной договором, с дальнейшим уточнением их фактической себестоимости.

В бухотчетности по запасам должны найти место:

• способы оценки МПЗ в соотнесении с их группами или разновидностями;
• сведения о последствиях внесения изменений в данные способы оценки;
• стоимость МПЗ, переданных в залог;
• величина и перемещение резервов под снижение стоимости матценностей.

О том, как организуется управленческий учет МПЗ, читайте в статье .

Принято ли новое ПБУ 5/2012 «Учет запасов»?

Процедуры, связанные с учетом материальных запасов, могут регламентироваться не только российскими, но и международными нормами отчетности. Прежде всего стоит отметить, что законодатель предпринимал попытку адаптации норм МСФО к финансово-хозяйственным правоотношениям в России, разработав проект ПБУ 5/2012, который должен был установить новые нормы учета запасов — вместо определенных в ПБУ 05/01 — с учетом международных стандартов.

Однако данный проект так и не был принят. Тем не менее Министерство финансов России в 2015 году ввело в РФ один из МСФО, регламентирующий обращение с запасами.

О том, что общего у российских и международных стандартов и что их различает, читайте в статье .

Учет запасов по МСФО: регулирующее законодательство

Речь идет о принятии Международного стандарта (IAS) 2 «Запасы». Он введен в действие приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н, на русском языке его текст приведен в приложении 2 к данному приказу.

Под запасами в данном НПА понимаются активы, которые:

• предназначены для продажи в процессе обычной деятельности фирмы;
• изготавливаются на производстве в целях дальнейшей продажи;
• находятся в виде сырья или же материалов, которые используются фирмой при производстве или в ходе оказания услуг.

Под запасами в МСФО понимаются также:

• товары, купленные фирмой в целях дальнейшей перепродажи;
• готовая продукция;
• остатки незавершенного производства, которые подлежат дальнейшему использованию фирмой в ходе производства.

По аналогии с рассмотренными выше процедурами, регламентируемыми российским ПБУ 05/01, рассмотрим, какие нормы МСФО 2 могут применяться в целях оценки стоимости запасов и формирования отчетности по МПЗ.

Оценка запасов по МСФО

В соответствии с МСФО 2 запасы следует оценивать по наименьшей из 2 следующих величин:

• себестоимости;
• чистой потенциальной цене продажи.

Что касается себестоимости, то она должна включать затраты:

• на приобретение МПЗ;
• их переработку;
• прочие затраты, понесенные фирмой для того, чтобы обеспечить текущее месторасположение и состояние материальных запасов.

В свою очередь, затраты на приобретение активов включают:

• закупочную стоимость запаса;
• пошлины;
• невозмещаемые налоги;
• транспортные расходы;
• расходы, связанные с погрузкой и разгрузкой;
• прочие издержки, которые непосредственно связаны с закупками запасов.

При этом скидки и прочие основания для уменьшения расходов должны вычитаться из затрат на приобретение МПЗ.

Касательно затрат на переработку — они должны включать в себя:

• зарплату сотрудников, занятых на производстве;
• различные накладные расходы при переработке сырья.

Прочими затратами, что учитываются при определении себестоимости МПЗ, могут быть, в частности, затраты по разработке тех или иных товаров для определенных клиентов. Иногда в структуру себестоимости МПЗ могут включаться затраты по заимствованиям — данная процедура регламентируется отдельными нормами МСФО.

Под чистой потенциальной ценой продажи в МСФО понимается расчетная отпускная цена актива в процессе обычной хозяйственной деятельности за вычетом расчетных затрат, связанных с завершением производства и продажами.

В случае если запасы продаются, их балансовая стоимость признается расходом в том периоде, когда фирмой была получена выручка от соответствующих продаж. Сумму по любому списанию стоимости МПЗ до величины чистой потенциальной цены их продажи, а также потери запасов необходимо признавать в качестве расходов в рамках периода, когда было осуществлено списание или признание потерь. Суммы по любым восстановлениям (по осуществленным ранее списаниям МПЗ) вследствие увеличения чистой потенциальной цены продажи должны признаваться в качестве уменьшения величины МПЗ, отраженных в расходах, в рамках периода, в котором было осуществлено восстановление.

Отдельные нормы определения себестоимости запасов установлены в МСФО 2 для компаний, оказывающих услуги, а также для фермерских организаций (пп. 19, 20).

При расчете себестоимости товаров по МСФО могут использоваться методы учета:

• по нормативным издержкам;
• розничным ценам.

Первый метод предполагает рассмотрение типичных уровней потребления запасов, труда, эффективности, а также производительности — но они могут пересматриваться с учетом рыночных условий.

Второй метод больше подходит для розницы — сферы, для которой характерны частые изменения в структуре запасов, а также показателей выручки при их реализации или продукции, изготовленной с использованием МПЗ.

Отчетность по запасам в соответствии с МСФО

МСФО предписывают фирмам обеспечивать раскрытие в отчетности по запасам:

• принципов принятой учетной политики в части оценки запасов, а также формулы оценки их себестоимости;
• общей стоимости всех МПЗ по запасам, а также конкретных разновидностей запасов, которые применяются в организации;
• балансовой стоимости МПЗ, что учитываются по справедливой стоимости, но за вычетом расходов на продажу;
• размера запасов, что признаются расходами в рамках отчетного периода;
• сумм по любым списаниям стоимости МПЗ, которые признаются расходами в рамках отчетного периода;
• сумм по любым восстановлениям списаний, которые признаются в качестве уменьшения размера запасов, что отражены в составе расходов в рамках отчетного периода;
• обязательств или же событий, в результате которых было осуществлено восстановление списания стоимости МПЗ;
• балансовой стоимости МПЗ, что переданы в залог в порядке исполнения фирмой обязательств.

Под справедливой стоимостью в контексте МСФО 2 понимается цена, которая могла бы быть получена фирмой при продаже запаса или уплачена в рамках передачи обязательств в процессе обычной сделки с контрагентом на момент проведения оценки актива.

О том, у кого в РФ есть обязанность по составлению отчетности по МСФО, читайте .

Итоги

Один из главных нормативных актов, в соответствии с которым российские бухгалтеры ведут учет МПЗ, — это ПБУ 05/01. Оно регламентирует порядок оценки запасов при поступлении/выбытии и ведения отчетности по ним. Кроме того, в России введены для применения в управлении МПЗ нормы МСФО.

Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

отходы (возвратные), топливо;

тара и тарные материалы, запасные части;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка МПЗ при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

Данные о МПЗ (остаток запасов на конец периода) в бухгалтерском балансе отражаются по статье "Запасы".

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Материально-производственные запасы (МПЗ): подробности для бухгалтера

• Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников

  Материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться: - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов... " (далее - ПБУ 5/01); - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов... имущество подлежит инвентаризации (например, материально-производственные запасы, находящиеся на складе N...). ... при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной...

• Списание испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, когда виновное лицо не установлено

  Материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться: - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов... " (далее - ПБУ 5/01); - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов... имущество подлежит инвентаризации (например материально-производственные запасы, находящиеся на складе N..). ... при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной...

• О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили
• Прямые и косвенные налоговые расходы

  К затратам, связанным с приобретением материально-производственных запасов. Между тем услуги по доставке... . Во-вторых, полуфабрикаты не являются материально-производственными запасами, а относятся к незавершенному производству... акте – ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В нем полуфабрикаты собственного производства... также готовая продукция являются частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат...

• О сроке использования и квалификации активов и обязательств

  В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных... в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных...

• Потери от недостачи и порчи МПЗ: о нормах естественной убыли и не только

  ...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) можно учесть для целей...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) можно учесть для целей...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Порядок учета данного вида расходов...

• Когда ОС становится товаром?

  2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Отражение актива в составе ОС... ». ПБУ 5/01 ФСБУ «Запасы» Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или...

• Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение

  ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Утверждено Приказом Минфина России... и Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов (Утверждены Приказом Минфина России от... к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при... по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного...

• Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?

  Категории основных средств в категорию материально-производственных запасов? Организация осуществляет производственную деятельность. В... категории основных средств в категорию материально-производственных запасов? По данному вопросу мы придерживаемся... ;Учет материально-производственных запасов", а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными...

• Учет компьютерной техники

  Можно учитывать как в составе материально-производственных запасов, так и в составе основных... , компьютер необходимо учитывать в составе материально-производственных запасов. Для документального оформления поступления применяются... организации компьютерной техники, это однозначно материально-производственные запасы и им не нужно присваивать...

• ТЗВ-МП - форма для малого бизнеса

  По данной строке не отражают материально-производственные запасы, находящиеся в составе незавершенного производства... отражают стоимость остатков на складах материально-производственных запасов (на начало и конец отчетного...

• Сырье с длительным сроком использования

  Нормы ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных... могут быть учтены в составе материально-производственных запасов, стоимость которых списывается на расходы... а не объектам ОС и материально-производственным запасам с позиции налогообложения. Причем, как... будет недостаточно, чтобы признать их материально-производственными запасами. А потому, как и в... использования отражается именно в составе материально-производственных запасов, стоимость которых до момента использования...

• Отражение результатов инвентаризации в учете

  В налоговом учете стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены...

• Испортился импортный товар: как учесть таможенный НДС, расходы на утилизацию и страховое возмещение

  Отражения в бухгалтерском учете порчи материально-производственных запасов предполагает отнесение убытков на счет... Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от...

• Учет в малых предприятиях в 2017 году

  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» В учете материально-производственных запасов (МПЗ) для малых предприятий...

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Министерством финансов РФ утверждено Положение по бухгалтерскому учету " " (ПБУ 5/2012), которое вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2013 г. В статье рассмотрены основные изменения, содержащиеся в данном документе.

Новое ПБУ в большей степени, чем действующее ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", приближено к требованиям МСФО.
Основные изменения, вступающие в силу, касаются следующих моментов (рисунок 1):

Обзор основных изменений в учете запасов, вступающих в силу с принятием Положения по бухгалтерскому учету "Учет запасов" (ПБУ 5/2012)

В соответствии с п. 1 разд. 1 ПБУ 5/2012 установлено правило формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о запасах организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
В соответствии с п. 2 разд. 1 ПБУ 5/2012 в бухгалтерском учете запасами признаются следующие объекты (рисунок 2):

Объекты, признаваемые запасами в соответствии с ПБУ 5/2012

Рис. 2

Таким образом, расширена сфера применения документа. Помимо , а также ресурсов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности организации (товаров и готовой продукции), в ПБУ 5/2012 к запасам отнесены активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи (выполнения работ, оказания услуг) при осуществлении обычной деятельности организации, то есть незавершенное производство (рисунок 3).

Сравнение сферы применения ПБУ 5/2012 и ПБУ 5/01

Рис. 3

В соответствии с п. 3 разд. 1 ПБУ 5/2012 запасами не признаются:

1) сырье, материалы, продукция, предназначенные для использования при создании внеоборотных активов организации;

2) финансовые вложения организации, включая предназначенные для перепродажи;

3) материальные ценности, находящиеся у организации на ответственном хранении, в процессе переработки в качестве давальческого сырья, на основании договора комиссии, в процессе транспортировки и т.п.

Если назначение признанных запасов изменяется таким образом, что они не могут далее признаваться запасами (например, материалы, ранее предназначавшиеся для перепродажи, становятся предназначенными для создания внеоборотных активов), то организация переводит такие запасы в другой соответствующий вид активов.

Единица бухгалтерского учета запасов устанавливается организацией таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в зависимости от вида запасов, порядка их приобретения, создания и использования. Единицей бухгалтерского учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа, индивидуальный объект или его часть.

Среди изменений, внесенных в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", важным является определение момента признания запасов в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 6 разд. 1 ПБУ 5/2012 запасы будут приниматься к учету в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с владением запасами. Как правило, такой момент совпадает с переходом права собственности или передачей активов. Переход к организации экономических рисков и выгод совпадает с передачей активов в случае, если запасы необходимо будет отразить на балансе до перехода права собственности. Например, при отсрочке оплаты, когда по условиям договора сторон право собственности переходит к покупателю по оплате.

В ПБУ 5/01, а также Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), не упоминается о моменте признания запасов и его зависимости от перехода права собственности. В Методических указаниях определено, что при отсутствии у организации права собственности на поступившие материальные ценности последние учитываются на забалансовых счетах.

В п. 36 Методических указаний говорится о необходимости оприходовать неотфактурованные поставки, то есть поступившие запасы, на которые отсутствуют расчетные документы. Имеются в виду активы без определенного статуса, на которые у организации может отсутствовать право собственности. В ПБУ 5/2012 не изложен порядок учета неотфактурованных поставок. В случае признания данных запасов на балансе организации нужно исходить из общего критерия получения вместе с активами соответствующих экономических рисков и выгод, а также из собственного профессионального суждения.

В соответствии с п. 1 разд. 2 ПБУ 5/2012 запасы оцениваются при признании в бухгалтерском учете по сумме фактических затрат на их приобретение, заготовку, переработку, производство, доставку до места их использования или продажи, приведение в состояние, необходимое для их использования или продажи.

Исключение составляют производители сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также организации, осуществляющие брокерскую деятельность на товарной бирже. В соответствии с п. 19 разд. 2 ПБУ 5/2012 такие организации вправе оценивать запасы при их признании в качестве актива и на последующие отчетные даты по текущей рыночной стоимости. Организация, принявшая решение оценивать запасы в соответствии с данным пунктом, обязана в дальнейшем последовательно придерживаться этого решения.

В себестоимость запасов при их приобретении у других лиц включаются следующие суммы (рисунок 4).

Суммы, включаемые в себестоимость запасов при их приобретении у других лиц

Рис. 4

Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику, включаются в себестоимость запасов с учетом всех премий, скидок и иных поощрений, предоставляемых организации в связи с приобретением запасов, вне зависимости от формы их предоставления. Рассмотрим пример формирования себестоимости запасов в случае предоставления скидки поставщиком.

Пример 1. ООО "Ромашка" приобретает материалы у ООО "Лучик" стоимостью 4 720 000 руб. (в т.ч. НДС - 720 000 руб.), при этом ООО "Лучик" предоставляет скидку в размере 5%. Услуги посреднической фирмы составляют 177 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 000 руб.).
1. Пересчитаем стоимость материалов с учетом скидки.
1) определим размер скидки:
4 720 000 руб. x 5% = 236 000 руб.;
2) рассчитаем стоимость материалов без скидки:
4 720 000 руб. - 236 000 руб. = 4 484 000 руб.;
3) определим сумму "входного" НДС:
4 484 000 руб. x 18/118 = 684 000 руб.;
4) сумма, которая включается в себестоимость запасов, составит 3 800 000 руб. (4 484 000 руб. - 684 000 руб.).
2. Отразим операции по покупке материалов в бухгалтерском учете:
1) оприходованы поступившие материалы:
Дебет счета 10 "Материалы"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 3 800 000 руб.;
2) учтен НДС по приобретенным ценностям:

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 684 000 руб.;
3) отражены расходы на услуги посреднической фирмы:
Дебет счета 10 "Материалы"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 150 000 руб.;
4) учтен НДС по услугам посреднической фирмы:
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 27 000 руб.;
5) отражена оплата материалов поставщику и услуг посреднической фирме:
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Кредит счета 51 "Расчетные счета" 4 661 000 руб.;
6) принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС",
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ценностям" 711 000 руб.
Таким образом, первоначальная стоимость материалов составляет 3 950 000 руб. (3 800 000 руб. + 150 000).

ПБУ 5/2012 отражает порядок формирования себестоимости запасов при приобретении их на условиях отсрочки (рассрочки) платежа. В ПБУ 5/01 данная норма отсутствует. В этом случае в себестоимость запасов включается сумма, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной подлежащих в будущем уплате денежных средств учитывается в порядке, установленном для учета расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, на протяжении всего периода отсрочки (рассрочки).

При приобретении организацией запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами (включая договор мены), себестоимостью запасов (в части исполнения обязательств неденежными средствами) считается сумма, по которой организация могла бы продать за денежные средства передаваемое неденежное имущество, имущественные права, работы, услуги. При невозможности определения указанной суммы себестоимостью запасов считается балансовая стоимость передаваемых неденежных активов, фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг.

При получении организацией запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал себестоимостью запасов считается их денежная оценка, определяемая соглашением между учредителями.

Пример 2. При создании ООО "Лучик" принято решение, что один из учредителей в качестве вклада в уставный капитал вносит принадлежащий ему инвентарь. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами - 25 000 руб. Инвентарь был принят к учету.
В бухгалтерском учете организации должна быть сделана проводка:
1) погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему инвентаря:
Дебет счета 10 "Материалы"
Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" 25 000 руб.
Себестоимость инвентаря в бухгалтерском учете составила 25 000 руб.

Себестоимостью запасов, остающихся при выбытии или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации объектов основных средств и других активов, считается наименьшая из двух следующих величин (рисунок 5).

Порядок формирования себестоимости запасов, остающихся при выбытии или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации объектов основных средств

Рис. 5

Пример 3. ООО "Лучик" производит списание станка по причине его непригодности. Первоначально стоимость основного средства составляла 500 000 руб. Сумма начисленной амортизации составляет 450 000 руб. Балансовая стоимость основного средства составляет 50 000 руб. При выбытии основного средства остался металлолом, пригодный к дальнейшему использованию.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
1) списана первоначальная стоимость основного средства:
Дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие",
Кредит счета 01 "Основные средства" 500 000 руб.;
2) списана сумма начисленной амортизации:
Дебет счета 02 "Амортизация основных средств"
Кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие", 450 000 руб.;
3) списана остаточная стоимость станка:

Кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие", 50 000 руб.;
4) начислена заработная плата рабочим, задействованным при ликвидации основного средства:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы",
Кредит счета 70 "Расчет с персоналом по оплате труда" 10 000 руб.
При принятии к учету металлолома независимым экспертом была определена его текущая рыночная стоимость, которая составила 70 000 руб.
Суммарная величина балансовой стоимости выбывающих активов, затрат на их выбытие и затрат на извлечение запасов составляет 60 000 руб. (10 000 руб. + 50 000 руб.) и является наименьшей по сравнению с текущей рыночной оценкой;
5) приняты к учету материалы, пригодные к дальнейшему использованию:
Дебет счета 10 "Материалы"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие
доходы", 60 000 руб.

Важным нововведением является включение требования о капитализации в первоначальную (фактическую) стоимость запасов затрат на выполнение обязательств по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке. Данный момент отражается в п. 14 ПБУ 5/2012, в соответствии с которым в себестоимость запасов включаются:

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, в том числе затраты по доработке, сортировке, расфасовке и улучшению технических характеристик запасов;
• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;
• величина оценочного обязательства по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке, возникшего при приобретении или создании запасов.

На рисунке 6 представлено сравнение ПБУ 5/01 и ПБУ 5/2012 в части состава затрат, включаемых в себестоимость запасов наряду с суммами, перечисленными в случае их приобретения у других лиц, на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, получения организацией запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, при выбытии или извлечении в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, модернизации объектов основных средств и других активов.

Сравнение ПБУ 5/01 и ПБУ 5/2012 в части состава затрат, включаемых в себестоимость запасов

Рис. 6

Таким образом, ПБУ 5/2012 содержит дополнительную статью затрат, которая включает величину оценочного обязательства по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке, возникшую при приобретении или создании запасов.

В себестоимость запасов при их создании, производстве и переработке на разных стадиях производственного процесса включаются затраты, непосредственно связанные с осуществлением, управлением и обеспечением производственного процесса (стоимость сырья и материалов, вознаграждения работникам, амортизация, содержание и техническое обслуживание основных средств, амортизация нематериальных активов).

Если результатом производства является выпуск более одного вида продукции (работ, услуг), то те затраты, которые не могут быть отнесены на производство конкретного вида продукции (работ, услуг), распределяются между этими видами пропорционально установленной организацией базе. В качестве такой базы могут использоваться затраты, прямо соотносимые с конкретными видами продукции, например сырье, материалы, оплата труда и т.д. Организация устанавливает базу для распределения указанных затрат между видами производимой продукции (работ, услуг) исходя из принципа рациональности и применяет его последовательно.

В себестоимость запасов не включаются следующие затраты (рисунок 7).

Суммы, не включаемые в себестоимость запасов в соответствии с п. 16 ПБУ 5/2012

Рис. 7

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Возникают вопросы относительно включения в себестоимость запасов расходов по заработной плате работников отдела закупок, расходов на содержание складов (баз), одна часть этих расходов (сортировка, фасовка), согласно проекту, по перечню включается в стоимость запасов, а другая не относится к производству и переработке запасов.

МСФО (IAS) 2 "Запасы" освещает данный момент более доступно и подробно. В п. 10 данного Стандарта определены три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции, а именно: производственные переменные прямые затраты, производственные переменные косвенные затраты, производственные постоянные косвенные затраты, которые в целом называют производственными накладными затратами.

Примерами переменных затрат первой группы являются сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее и др. Это те расходы, которые можно на основе данных первичного учета отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий.

К переменным косвенным производственным затратам (вторая группа) относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объема деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготавливаемые продукты. Яркими примерами таких расходов являются затраты сырья в комплексных производствах (при обработке сырья - каменного угля - производится кокс, газ, бензол, угольная смола, аммиак). При сепарации молока получают обезжиренное молоко и сливки. Разделить затраты исходного сырья по видам выпускаемой продукции в этих примерах можно только косвенным путем.

К третьей группе затрат, выделенной в п. 10 МСФО, - постоянным косвенным накладным производственным затратам - относятся те общепроизводственные расходы, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства (амортизация производственных зданий, сооружений, оборудования; расходы на их ремонт и эксплуатацию; расходы на содержание аппарата управления цехов и прочего цехового персонала).

Порядок включения в себестоимость каждой группы затрат четко регламентирован и прописан в МСФО (IAS) 2 "Запасы".

Организации со сложным производственным процессом или большой номенклатурой готовой продукции вправе определять себестоимость запасов по плановым (нормативным) затратам. При использовании данного способа организация определяет себестоимость запасов как плановую величину затрат на приобретение, производство и переработку запасов. Нормативные затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья и материалов, труда, других ресурсов и загрузки производственных мощностей и подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства.

Другое важное нововведение касается подхода к определению фактической стоимости запасов применительно к торговым организациям.

В соответствии с п. 18 организации розничной торговли с большой номенклатурой товаров вправе определять себестоимость запасов исходя из цен их продажи. При использовании данного способа организация определяет себестоимость товаров по ценам их продажи, уменьшенным на величину торговых наценок. При этом организация вправе учитывать торговую наценку обособленно от товаров, учитываемых по ценам их продажи. В таком случае в бухгалтерском балансе товары должны отражаться за вычетом торговой наценки. Величина торговых наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров.

В настоящий момент торговые организации имеют право относить расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) непосредственно на издержки (п. 13 ПБУ 5/01). ПБУ 5/2012 данного исключения для торговых организаций не содержит. Установлен общий порядок для формирования фактической стоимости запасов: затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования включаются в себестоимость запасов. В ПБУ 5/2012 оставили торговым организациям только право использования альтернативного метода оценки - по цене продаж.

ПБУ 5/2012 выделяет следующие альтернативные, расчетные, методы первоначальной оценки запасов (рисунок 8).

Альтернативные методы первоначальной оценки запасов ПБУ 5/2012

Рис. 8

Способы оценки по плановым (нормативным) затратам или по цене продажи имеют преимущественное отношение к оценке незавершенного производства, готовой продукции, товаров. В ПБУ 5/2012 сказано, что оценка по продажной стоимости уместна для торговых компаний, а по плановым затратам - для организаций с большой номенклатурой запасов. Для производителей сельского, лесного и рыбного хозяйства предусмотрено право оценки запасов по текущей рыночной стоимости.

Порядок текущей оценки запасов отражен в разд. 3 ПБУ 5/2012.

Запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин:

1) себестоимости, определяемой в соответствии с рассмотренными выше методами;

2) предполагаемой цене, по которой запасы могут быть проданы, за вычетом затрат, необходимых для завершения производства и переработки запасов, подготовки их к продаже и осуществления продажи (далее - чистая стоимость продажи).

В случае если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает чистую стоимость продажи, запасы уцениваются до чистой стоимости продажи.

Признаками возможного превышения текущей стоимости запасов над чистой стоимостью продажи является моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их текущей рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов и т.п.

В случае если чистая стоимость продажи ранее уцененных запасов повышается, такие запасы дооцениваются до чистой стоимости продажи, но в пределах ранее признанной уценки запасов.

Величина уценки запасов до чистой стоимости продажи, а также потери запасов признается в составе расходов по обычной деятельности в том периоде, когда произошло снижение их стоимости или имели место потери. Величина дооценки запасов до чистой стоимости продажи в пределах ранее признанной их уценки относится на уменьшение суммы расходов по обычной деятельности в том периоде, когда произошло увеличение чистой стоимости продажи запасов.

Запасы, которые не могут заменять друг друга в производственном процессе и при продажах (например, продукция, изготовленная по индивидуальному заказу), оцениваются по стоимости каждой единицы таких запасов.

Если запасы представляют собой множество взаимозаменяемых (однородных) единиц, то их оценка на отчетную дату осуществляется одним из следующих способов:

1) по средневзвешенной стоимости;

2) ФИФО ("первым поступил - первым выбыл").

Для оценки запасов, имеющих сходные характеристики и выполняющих аналогичные функции в хозяйственной деятельности организации, должен последовательно применяться один и тот же способ оценки.

Способ оценки по средневзвешенной стоимости предполагает расчет стоимости каждой единицы запасов исходя из средневзвешенной стоимости запасов взаимозаменяемых единиц на начало периода и стоимости взаимозаменяемых единиц, приобретенных или произведенных в течение определенного периода. Средневзвешенная стоимость может рассчитываться периодически по мере получения каждой дополнительной партии единиц запасов.

Способ оценки ФИФО основан на допущении, что запасы используются в последовательности их приобретения (поступления). Оценка запасов, первыми поступающих в производство (продажу), соответствует оценке первых по времени приобретений. При применении этого способа оценка не списанных на отчетную дату запасов производится в оценке последних по времени приобретений.

Порядок признания расходов, связанных с приобретением, созданием и хранением запасов, отражен в разд. 4 ПБУ 5/2012.

Стоимость проданных запасов списывается в состав расходов по обычной деятельности одновременно с признанием выручки от их продажи.

Запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам, видам) исходя из их характера и функций в хозяйственной деятельности организации.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:

• себестоимость и накопленная сумма уценки запасов до чистой стоимости продажи на начало и конец отчетного периода по группам (видам) запасов;
• себестоимость запасов, признанных в качестве актива за отчетный период по группам (видам) запасов;
• стоимость запасов, признанных в составе расходов по обычной деятельности за отчетный период по группам (видам) запасов;
• сумма уценки запасов до чистой стоимости продажи, признанная в составе расходов по обычной деятельности за отчетный период;
• сумма дооценки ранее уцененных запасов до чистой стоимости продажи, отнесенная на уменьшение расходов по обычной деятельности за отчетный период, и раскрытие причин, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;
• внутренние обороты между группами (видами) запасов за отчетный период по группам (видам) запасов;
• стоимость приобретенных запасов, остающихся не оплаченными на отчетную дату, а также стоимость запасов, находящихся в залоге;
• способы оценки однородных запасов по их группам (видам);
• последствия изменений способов оценки однородных запасов по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Таким образом, ряд нововведений требует дополнительных пояснений со стороны Министерства финансов Российской Федерации. В отношении приобретения запасов на условиях отсрочки (рассрочки) недостаточно ясно, что представляет собой номинальная величина подлежащих в будущем уплате денежных средств. Также не ясным остается момент относительно порядка определения величины оценочного обязательства по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке, возникшего при приобретении или создании запасов.

Сентябрь 2012 г.

Бизнес идеи