С отчетности за 2017 год утверждены: новые формы налоговой декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, порядок их заполнения и электронный формат (приказ Федеральной налоговой службы №ММВ-7-21/271@ от 31.03.2017).

Прежние формы налоговой декларации и налогового расчета а также порядок их заполнения и электронные форматы, утвержденные приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, утратят силу с 13.06.2017.

Новая форма декларации применяется в обязательном порядке начиная с отчетности за налоговый период – 2017 год. Ее также можно использовать при ликвидации (реорганизации) организации в 2017 году до 13.06.2017 (письмо ФНС России от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@).

А новая форма налогового расчета по авансовому платежу разрешена к применению по инициативе налогоплательщика, начиная с расчетов за I квартал 2017 года – если необходимо заполнить расчет с учетом вступивших в силу изменений по налогу на имущество организаций.

Кто сдает отчетность

Отчитываться по новым формам должны организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). Для российских организаций к облагаемому имуществу относится (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ):

• движимое имущество и недвижимое имущество, отраженное в бухгалтерском учете (в т. ч. переданное в аренду, во временное владение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению);
• недвижимость из утвержденного в субъекте РФ перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, а именно: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, а также жилые дома и жилые помещения, не отраженные в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

При этом не облагаются налогом на имущество организаций объекты, перечисленные в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, в том числе:

• земельные участки и иные объекты природопользования;
• объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
• основные средства, включенные в первую или во вторую и т. д.

Что изменилось в расчете по авансовым платежам

На всех страницах расчета изменились штрих-коды, а поле для указания ИНН сокращено с 12 до 10 знаков. Принципиальные новшества затронули титульный лист, разделы 2 и 3. Кроме того, появился новый раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости».

Титульный лист расчета

Во-первых, больше не нужно указывать по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Во-вторых, изменились коды отчетных периодов (см. таблицу 1).

Таблица 1

Изменение кодов отчетных периодов в расчете авансового платежа

Раздел 2 расчета

В отличие от прежней формы расчета, раздел 2 следует заполнить отдельно еще и по:

• магистральным газопроводам, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия;
• иным объектам, необходимым для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.

• объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

Кроме того, изменились и стали двузначными коды вида имущества, необходимые для заполнения строки 001 раздела 2 расчета. В частности, теперь установлены отдельные коды:

• 11 – для объектов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется

Добавлены новые коды налоговой льготы, необходимые для заполнения строки 130 раздела 2 расчета, а именно:

• 2010257 – для движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств (за исключением железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 01.01.2013), принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами;
• 2010258 – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – участника свободной экономической зоны (СЭЗ), созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

Появилась новая строка 175 для указания коэффициента Кжд.

Она заполняется в случае указания кода 09 по строке 001 раздела 2 расчета – в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств, начиная с 01.01.2017.

Раздел 2.1 расчета

Данный раздел должны будут заполнять российские и иностранные организации в отношении недвижимости, указанной в разделе 2 расчета, облагаемой налогом на имущество по среднегодовой стоимости.

Раздел 3 расчета

Теперь по строке 001 нужно указывать код вида имущества. Об изменениях по этому коду мы рассказали в комментарии к разделу 2 расчета.

По строке 030, заполняемой только в случае нахождения объекта недвижимости, облагаемого по кадастровой стоимости, в общей (долевой или совместной) собственности, указывается доля организации в праве на объект недвижимости.

А строка 035 заполняется в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена, и при этом определена здания, в котором расположено помещение.

По данной строке указывается доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет в общей площади здания.

В связи с добавлением вышеназванных строк перенумерованы существовавшие ранее строки 020 «Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода» и 030 «в том числе необлагаемая налогом кадастровая стоимость».

При заполнении строки 040 раздела 3 расчета нужно учесть новшества по кодам налоговой льготы.

Как заполнить расчет

Как заполнить новую форму расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, покажем на числовом примере. В нем мы будем заполнять расчет по авансовому платежу за полугодие (II квартал).

ПРИМЕР 1. РАСЧЕТ ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА ПОЛУГОДИЕ

Пример 1. Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие

ООО «Вектор» находится в городе Архангельске, код по ОКТМО – 11 701 000.

На балансе организации числится движимое и недвижимое имущество – основные средства, признаваемые объектами налогообложения, остаточная стоимость которых составляет:

на 01.01.2017 – 1 200 000 руб.;
- на 01.02.2017 – 2 300 000 руб.;
- на 01.03.2017 – 2 200 000 руб.;
- на 01.04.2017 – 2 800 000 руб.;
- на 01.05.2017 – 2 700 000 руб.;
- на 01.06.2017 – 2 600 000 руб.;
- на 01.07.2017 – 2 500 000 руб.

Эти данные бухгалтер «Вектора» отразил по строкам 020 – 080 в графе 3 раздела 2 расчета.

У организации нет льгот, поэтому графу 4 раздела 2 расчета бухгалтер не заполняет.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (строка 120) составляет:

(1 200 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 800 000 руб. + 2 700 000 руб. + 2 600 000 руб. + 2 500 000 руб.) : 7 = 2 328 571 руб.

Организация не пользуется льготами по налогу на имущество. Поэтому во всех строках, где отражают данные о льготах, бухгалтер поставил прочерки.

Ставка налога, которая действует в Архангельске, составляет 2,2%. Ее бухгалтер вписал в строку 170 раздела 2 расчета.

Сумма авансового платежа за полугодие (строка 180) равна:

2 328 571 руб. (строка 120) × 2,2 (строка 170) : 100: 4 = 12 807 руб.

Остаточная стоимость объектов основных средств, относящихся к движимому имуществу, на 01.07.2017 составляет 1 200 000 руб.

Остаточная стоимость недвижимых основных средств организации на 01.07.2017 составила 1 300 000 рублей (2 500 000 руб. – 1 200 000 руб.). Эта сумма отражена в строке 050 раздела 2.1 расчета.

В собственности организации есть офисное здание в Архангельске, код по ОКТМО – 11 701 000. Здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Его условный кадастровый номер 22:00:0000000:10011. Кадастровая стоимость здания – 45 000 000 руб. Льгот, установленных региональным законодательством, организация также не имеет.

Ставка налога на имущество организаций по офисному зданию в 2017 году составляет 2,2%.

Сумма авансового платежа за полугодие равна 247 500 руб. (45 000 000 руб. × 2,2% : 4).

Эти данные фирма отразила в разделе 3 расчета.

Общая сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие, отраженная в разделе 1 расчета по строке 030, равна 260 307 руб. (12 807 + 247 500).

Пример заполнения расчета по авансовому платежу

Что изменилось в декларации

На всех страницах декларации изменились штрих-коды, а поле для указания ИНН сокращено с 12 до 10 знаков. Принципиальные новшества затронули титульный лист, разделы 2 и 3. Кроме того, появился новый раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости».

Титульный лист

На титульном листе больше не нужно указывать код экономической деятельности по классификатору ОКВЭД.

Раздел 2

В отличие от прежней формы декларации, раздел 2 следует заполнить отдельно еще и:

• по магистральным газопроводам, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия;
• по иным объектам, необходимым для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.

Для перечисленных объектов должны одновременно выполняться три условия:

• объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды (календарные годы) начиная с 01.01.2015;
• объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской областей;
• объекты в течение всего календарного года находятся в собственности организаций, реализующих газ российским потребителям.

Кроме того, изменились и стали двузначными коды вида имущества, необходимые для заполнения строки 001 раздела 2 декларации. В частности, теперь установлены отдельные коды:

• 07 – для имущества, расположенного во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;
• 08 – для вышеназванных объектов, связанных с добычей газа;
• 09 – для железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;
• 10 – для магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
• 11 – для объектов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость;
• 12 – для недвижимого имущества иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества с кодами 11 и 13;
• 13 – для жилых домов и жилых помещений, не отраженных в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств.

Добавлены новые коды налоговой льготы, необходимые для заполнения строки 160 раздела 2 декларации, а именно:

• 2010257 – для движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств (за исключением железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 01.01.2013), принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или передачи (включая приобретение) имущества между взаимозависимыми лицами;
• 2010258 – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – участника свободной экономической зоны (СЭЗ), созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества;
• 2010340 – в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Появилась новая строка 215 для указания коэффициента Кжд.

Она заполняется в случае указания кода 09 по строке 001 раздела 2 декларации – в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств, начиная с 01.01.2017.

Раздел 2.1

Данный раздел должны будут заполнять российские и иностранные организации в отношении недвижимости, указанной в разделе 2 декларации, облагаемой по среднегодовой стоимости.

Раздел 3

Теперь по строке 001 нужно указывать код вида имущества. Об изменениях по этому коду мы рассказали в комментарии к разделу 2 декларации.

Таблица 2

Изменения по заполнению строк раздела 3 декларации

Код строки	Стало	Было
030	Заполняется только в случае нахождения объекта недвижимости, облагаемого по кадастровой стоимости, в общей (долевой или совместной) собственности. Следует указать долю организации в праве на объект недвижимости	Заполнялась только иностранными организациями в декларации за 2013 год. Следовало указать инвентаризационную стоимость объекта недвижимости иностранной организации по состоянию на 0101.2013
035	Заполняется в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена, и при этом определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение. Следует указать долю кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующую доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания	Следовало указать не облагаемую налогом на имущество инвентаризационную стоимость объекта недвижимости иностранной организации по состоянию на 01.01.2013

Как заполнить декларацию

Как заполнить новую форму налоговой декларации по налогу на имущество организаций, покажем на числовом примере.

В нем мы будем заполнять декларацию по итогам 2017 года. Все числовые показатели условные.

ПРИМЕР 2. ОТЧИТЫВАЕМСЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Продолжим условие примера 1. Допустим, остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами налогообложения, составила:

на 01.08.2017 – 2 400 000 руб.;
- на 01.09.2017 – 2 300 000 руб.;
- на 01.10.2017 – 2 500 000 руб.;
- на 01.11.2017 – 2 400 000 руб.;
- на 01.12.2017 – 2 300 000 руб.;
- на 31.12.2017 – 2 200 000 руб.

Данные об остаточной стоимости за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 бухгалтер «Вектора» отразил по строкам 020 – 140 в графе 3 раздела 2 декларации.

Остаточная стоимость недвижимых основных средств организации на 31.12.2017 составила 1 560 000 руб. Эта сумма отражена в строке 141 раздела 2 декларации. У организации нет льгот, поэтому графу 4 строки 141 бухгалтер не заполнил.

Среднегодовая стоимость имущества (строка 150) составляет:

(1 200 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 800 000 руб. + 2 700 000 руб. + 2 600 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб.) : 13 = 2 338 462 руб.

Налоговую базу (строка 190) бухгалтер рассчитал так:

2 338 462 руб. (строка 150) – 0 руб. (строка 170) = 2 338 462 руб.

Сумма налога за налоговый период 2017 года (строка 220) равна:

2 338 462 руб. (строка 190) × 2,2 (строка 210) : 100 = 51 446 руб.

В течение 2017 года были исчислены авансовые платежи по налогу:

За I квартал 2017 года – 11 688 руб.;
- за полугодие 2017 года – 12 807 руб.;
- за девять месяцев 2017 года – 12 925 руб.

Сумма авансовых платежей составила:

11 688 + 12 807 + 12 925 = 37 420 руб.

Сумма налога по основным средствам к доплате по итогам 2017 года – 14 026 руб. (51 446 – 37 420).

Остаточная стоимость объектов основных средств, относящихся к движимому имуществу, на 31.12.2017 составляет 1 050 000 руб. По офисному зданию, облагаемому налогом по кадастровой стоимости, за 2017 год организация заплатила авансовые платежи в размере 742 500 руб. (45 000 000 руб. × 2,2% : 4 × 3).

Сумма налога, исчисленная за год, равна 990 000 руб. (45 000 000 руб. × 2,2%).

Сумма налога по офисному зданию к доплате по итогам 2017 года – 247 500 руб. (990 000 – 742 500).

Общая сумма налога на имущество организаций, отраженная в разделе 1 декларации, равна 261 526 руб. (14 026 + 247 500).

Пример заполнения декларации

Как сдать расчет и декларацию

Организациям, не являющимся крупнейшими налогоплательщиками, следует отчитываться в налоговые инспекции (п. 1 ст. 386 НК РФ):

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения каждого имеющего отдельный баланс;
• по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Если в субъекте РФ действуют отчетные периоды по налогу на имущество организаций, то отчитаться по авансовым платежам следует не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 379, п. 2 ст. 386 НК РФ):

• первого квартала, полугодия или девяти месяцев календарного года – при налогообложении имущества по среднегодовой стоимости;
• первого квартала, второго квартала и третьего квартала календарного года – при налогообложении имущества по кадастровой стоимости.

При этом, если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Значит, сдать расчет нужно:

• за I квартал 2017 года – не позднее 02.05.2017 (с учетом переноса срока, выпадающего на выходной день);
• за полугодие или за II квартал 2017 года – не позднее 31.07.2017 (с учетом переноса срока, выпадающего на выходной день);
• за девять месяцев или за III квартал 2017 года – не позднее 30.10.2017.

Обратите внимание: если первичный расчет по авансовым платежам за отчетные периоды 2017 года организация сдала по новой форме, то уточненные расчеты за указанные периоды также следует представлять по форме, утвержденной комментируемым приказом (письмо ФНС России от 14.04.2017 № БС-4-21/7145).

Срок для сдачи декларации за 2017 год – не позднее 30.03.2017 (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Представить расчет по авансовому платежу организация может:

• в канцелярию налоговой инспекции;
• по почте – ценным письмом с описью вложения;
• в электронной форме по ТКС с усиленной квалифицированной

Отчитываются, составляя ежеквартально расчеты авансовых платежей, а когда закончится год - налоговую декларацию. Авансовые расчеты сдаются в 30-дневный срок по итогам каждого квартала нарастающим итогом, а декларация по налогу на имущество организаций 2016 представляется до 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ). Т.е. отчитаться за 2016 год нужно до 30 марта 2017 года.

Рассмотрим, как заполняется имущественная декларация за 2016 год, и приведем пример такого заполнения.

Порядок заполнения декларации по налогу на имущество

Для подготовки декларации по имущественному налогу используйте форму и порядок заполнения, которые ФНС РФ утвердила своим приказом от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. Состав декларации - это титульный лист и три раздела:

• Раздел 1 сводный, в нем отражается сумма налога к уплате по данным из разделов 1 и 2;
• В Разделе 2 рассчитывается налоговая база из остаточной стоимости имущества;
• В Разделе 3 налоговая база по недвижимости определяется из ее кадастровой стоимости.

В налоговую инспекцию нужно представлять все разделы декларации, даже те, в которых не содержится данных.

Рассмотрим более подробно, каким должно быть заполнение декларации по налогу на имущество.

Раздел 2

Второй раздел декларации нужно заполнять отдельно по имуществу, облагаемому по месту нахождения организации, также отдельное заполнение разделов требуется для имущества, облагаемого по разным ставкам налога, или, когда недвижимость расположена отдельно от места нахождения организации, когда облагаемое налогом имущество имеется у обособленного подразделения, и т.д. (подробнее об этом сказано в п. 5.2. Порядка заполнения декларации).

В строке 001 укажите код вида имущества (приложение № 5 к Порядку заполнения), а по строке 010 проставьте код территории ОКТМО. По строкам 020-140 в графе 3 отразите основные средства по их остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2016 года и на 31.12.2016г. Отражать нужно только имущество, облагаемое налогом, при этом, в графе 4 выделяется стоимость льготируемого имущества, если таковое имеется. В строке 141 из общей суммы нужно выделить стоимость недвижимости на 31.12.2016, в том числе, подпадающей под льготы.

Среднегодовую стоимость имущества вносим в строку 150. Для ее расчета сложите показатели строк 020-140 по графе 3 и разделите полученный результат на 13.

Строка 160 включает код льготы по налогу (Приложение № 6 к Порядку заполнения), а вторая часть строки заполняется, только если код льготы равен 2012000.

Строки 160, 170, 180, 200, 240 и 250 отведены для отражения информации о налоговых льготах, а если таковых организация не имеет, строки не заполняются.

Налоговая база (строка 190) зависит от кода вида имущества, указанного по строке 001:

• если код 001, то налоговая база = (строка 150 – строка 170) Х строка 180;
• если код отличен от 001, налоговая база = строка 150 – строка 170.

В строке 210 проставим налоговую ставку, которая установлена субъектом РФ для данного вида имущества, и не должна превышать 2,2% (п.1 ст. 380 НК РФ). Сумму рассчитанного налога указываем в строке 220. Для этого строка 190 умножается на строку 210 и делится на 100. Также нужно отразить авансовые платежи в строке 230 в соответствии с расчетами, сданными в ИФНС организацией на протяжении отчетного года.

Строку 260 надо заполнять только тем, кто платил налог на имущество, расположенное за рубежом.

Остаточную стоимость всех ОС, учтенных на балансе, кроме перечисленных в п.п. 1-7 п. 4 ст. 374 НК РФ (участки земли, природные ресурсы, объекты культурного наследия и другие), укажите в строке 270.

Раздел 3

Заполнять этот раздел декларации по налогу на имущество должны организации, имеющие на балансе недвижимость, кадастровая стоимость которой признается налоговой базой . В разделе рассчитывается налог по одному объекту, а значит, количество заполненных разделов 3 в декларации будет равно количеству недвижимых объектов.

Здесь тоже указывается код по ОКТМО (строка 010), а далее нужно внести кадастровый номер здания, или помещения (строки 014, 015).

Затем, в строке 020 указываем кадастровую стоимость объекта на 01.01.2016г., в том числе и необлагаемую налогом – по строке 025. А строку 040 по льготам следует заполнять по аналогии со строкой 160 раздела 2.

Строку 050 заполним, если объект фактически находится на территории иного субъекта РФ.

Налоговая база (строка 060) - это кадастровая стоимость объекта недвижимости за минусом кадастровой стоимости, необлагаемой налогом (строка 020 – строка 025).

Ставка налога вносится в строку 080 (она не может устанавливаться выше 2%), а по строке 100 указываем сумму налога на имущество, умножив налоговую базу на ставку налога, и разделив на 100 (строка 060 Х строка 080 / 100).

Авансовые платежи вносим в строку 110, суммируя их с учетом кодов ОКТМО в Расчетах авансовых платежей за все отчетные периоды 2016 года.

При наличии льгот заполняются строки 070, 120 и 130.

Раздел 1

Заполнять раздел 1 декларации по налогу на имущество лучше после заполнения разделов 2 и 3 декларации. Сгруппируйте суммы налога в соответствии с кодами ОКТМО (строка 010). В каждом блоке укажите КБК , по которому будет уплачиваться организацией налог на имущество (строка 020).

Сумма имущественного налога (строка 030) рассчитывается как налог, начисленный за 2016 год, минус суммы авансовых платежей в течение года. То есть как разность строк 220 и 230 раздела 2, или разность строк 100 и 110 раздела 3. Если в итоге получим отрицательное значение, то укажем его по строке 040 без «минуса», а строка 030 останется незаполненной.

Декларация по налогу на имущество: пример заполнения

Остаточная стоимость ОС ООО «Агат» на 1 января 2016 года составляла 2 000 000 рублей. Ежемесячно начислялась амортизация , и на 31 декабря 2016 года стоимость ОС была равна 1 899 000 рублей (см. раздел 2 в примере декларации). Рассчитывая среднегодовую стоимость ОС, сложим остаточную стоимость на конец каждого месяца и разделим на 13:

25 130 000 руб.: 13 = 1 933 077 руб. Этот показатель укажем в строке 150 раздела 2 и как налоговую базу по строке 190.

Льгот по налогу у «Агата» нет, налоговая ставка 2,2%. Сумма налога (строка 220) будет равна:

1 933 077 руб. Х 2,2% = 42 528 руб.

В 2016 году было перечислено 31389 рублей авансовых платежей, их мы отразим в строке 230. Соответственно, по разделу 2 декларации сумма налога на имущество к уплате составит:

42 528 руб. – 31 389 руб. = 11 139 руб.

Также, у ООО «Агат» имеется здание, кадастровая стоимость которого – 5 000 000 рублей. Налоговых льгот по нему нет, поэтому налоговая база (строка 060) равна кадастровой стоимости здания (строка 020).

Налоговая ставка равна 2%, исчисляем налог за 2016 год:

5 000 000 руб. Х 2% = 100 000 руб.

Авансовые платежи составляют 75 000 рублей, значит сумма налога к уплате равна:

100 000 руб. – 75 000 руб. = 25 000 руб.

Итого к уплате налог на имущество по декларации 2016 года составит:

11 139 руб. + 25 000 руб. = 36 139 руб. Эту сумму нужно указать в строке 030 раздела 1 декларации.

Код налогового периода - двузначный шифр, который проставляется в специальном поле налоговой декларации или платежном документе. Он необходим для сотрудников ИФНС. Используя машинную обработку информации, с его помощью они определяют период времени, являющийся основанием для исчисления налога или его проверки.

В отдельных случаях код налогового периода несет в себе другую информацию . В частности, по определенным кодам можно установить, что декларация подана фирмой за последний перед ликвидацией налоговый период.

Налоговый период - это временной интервал, за который рассчитывается налогооблагаемая база. Для каждого вида налога законодательно определен свой период - от месяца до квартала и года . Каждый квартал маркируется своим кодом.

При расчете некоторых налогов налоговые периоды, в свою очередь, делятся на отчетные. За каждый отчетный период рассчитывается и уплачивается по налогу. Для каждого вида налога отчетные периоды также прописаны в Налоговом кодексе отдельно. Это могут быть:

• квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев.

В некоторых случаях применяется помесячная форма, в частности, если фирма выплачивает налог на прибыль исходя из фактической прибыли - тогда для расчета предварительных платежей (в качестве аванса) служат отчетные периоды, исчисляющиеся за конкретный месяц.

По налогу на прибыль

В этом случае по статье 285 Налогового кодекса налоговым периодом назначен календарный год . Периодами для отчета являются 1 квартал, полугодие или 9 месяцев, при исчислении налоговых авансов исходя из фактической прибыли - один, два, три, четыре и так далее месяцев вплоть до окончания календарного года.

На титульном листе декларации ставится двузначный код отчетного периода, т.е. того, за который рассчитан и уплачивается аванс по налогу.

Коды зависят от типа исчисления отчетного периода. Для поквартального исчисления в общем случае применяется следующая кодировка :

• квартал - 21;
• первое полугодие - 31;
• 9 месяцев - 33;
• календарный год - 34.

Последний вариант указывается в итоговой, годовой декларации.

Если отчетными периодами служат календарные месяцы, то маркируются они цифрами от 35 до 46, где 35 - январь, 36 - февраль, 37 - март (и так далее), а 46 соответственно - декабрь.

Для консолидированных групп налогоплательщиков применяется своя кодировочная система . Коды для КГН:

• квартал - 13;
• полугодие - 14;
• 9 месяцев - 15;
• год - 16.

Отчетные периоды для этой группы плательщиков, выбравших помесячную форму платежа, маркированы цифрами от 57 до 68 соответственно.

Код 50 - особый код. Он означает, что это окончательный налоговый период для организации в ее текущем виде, после него она будет реорганизована или вовсе ликвидирована. Этот период может быть не связан с конкретным временным участком или временем года.

Он может исчисляться или от начала года до фактической даты ликвидации или реорганизации, в т.ч. если прошло больше квартала, полугодия и 9 месяцев, или со дня создания до дня ликвидации, если фирма прекратила свое существование в течение одного года.

По налогу на имущество организации

При его расчете периодом для расчета и уплаты является предыдущий год, отчетный. Это установлено статьей 379 Налогового кодекса .

Отчетные периоды для компании могут быть и не установлены. В этом случае никаких авансовых платежей рассчитывать и уплачивать не нужно.

При применении этого налога существует ряд тонкостей. Предприятия, имеющие филиалы, или недвижимое имущество в других регионах, для каждого из них подают отдельную декларацию . Имущественный налог (для организаций, а не физлиц) относится к региональным, идет не в федеральную казну, а в бюджет края, области или республики Российской Федерации, в котором он уплачивается.

Каждое обособленное подразделение разветвленной организации уплачивает его самостоятельно , более того, нередки случаи, когда, к примеру, для главного отдела предприятия отчетные периоды не установлены региональными нормативными актами, и авансов по налогу он не платит, а для одного или нескольких филиалов, находящихся в других регионах, отчетные периоды местными властями установлены, и они вносят авансовые платежи от двух до четырех раз в год.

На отдельную недвижимость в других регионах (склад, здание и т.п.), в которых не помещается обособленное подразделение, в центральном аппарате компании отделом бухучета также составляется отдельная декларация, которая направляется в ИФНС того района, где находится объект недвижимости.

Цифровые коды периодов, которые указываются в декларации, аналогичны кодам при налоге на прибыль. Если декларация подается за год - то маркируется кодом 34. Если за какой-либо отчетный период, то поквартально соответственно. Стоит обратить внимание, что отчетности по месяцам в этом налоге не предусмотрено .

При расчете авансов по налогу на прибыль и имущество организации в ИФНС требуется предоставить расчеты этих платежей, если для предприятия установлены отчетные периоды.

На УСН

Налоговым периодом, используемым при работе по , является год (календарный). Отчетными, аналогично вышеприведенным случаям — первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Но, в отличие от описанных выше налогов, предоставлять расчеты авансовых платежей не требуется.

Применяются стандартные коды налогового и отчетных периодов - 34 для календарного года и т.д., а также специальные коды:

• 50 - если фирма ликвидируется или радикально изменяет структуру и поле деятельности (реорганизуется);
• 95 - это последний период по старой форме налогообложения;
• 96 - особый код, применяющийся в последний период деятельности ИП, работавшего по «упрощенке».

Для налогоплательщиков, по каким-либо причинам утративших в течение года право на работу по «упрощенке», налоговым периодом становится тот отчетный период, в течение которого действовало право на УСН. Это значит, что если организация работала по «упрощенке», к примеру, до ноября текущего года, а потом лишилась этого права, то она должна подать декларацию по окончанию действия права на УСН, указав код отчетного периода девяти месяцев, т.е. 33.

При ЕНВД

Налоговым периодом, используемым при едином налоге на вмененный доход, является квартал. Он же считается и отчетным периодом. Вся отчетность по ЕНВД должна быть представлена в налоговую до 20 числа месяца , который идет за кварталом - налоговым периодом, при этом налог фактически оплатить можно до 25 числа .

Коды используются следующие:

• 21-24 включительно - от I до IV квартала (цифра 2 означает, что налоговый период - поквартальный, цифры от 1 до 4 - номер квартала соответственно);
• 51 - I квартал при ликвидации или реорганизации фирмы;
• 54 - II квартал;
• 55 - III;
• 56 - IV.

Цифра 5, на первой позиции в шифре налогового периода, всегда обозначает для сотрудников ФНС, что этот период в деятельности компании был последним. После него она была ликвидирована, в т.ч. с помощью процедуры банкротства, или реорганизована в другое предприятие, которое, возможно, будет применять уже иную налоговую ставку.

Правительством рассматривается вопрос об отмене ЕНВД в 2018 году.

По кварталам

При некоторых видах налогов используется различная цифровая кодировка отчетных периодов - кварталов. Это необходимо для облегчения автоматической обработки поданных деклараций в ФНС. Так, различают:

1. Стандартные поквартальные коды по налогу на прибыль.
2. Поквартальные коды «на прибыль» для КГН - консолидированных групп налогоплательщиков.
3. Поквартальные коды при налоге на имущество организаций.
4. Поквартальные коды при ЕНВД.

Так, в первом случае, 21 - маркировка I квартала, 31 - полугодия, 33 - 9 месяцев. Для КГН эти периоды маркируются диапазоном цифр 13-15 соответственно.

При уплате налога на имущество (имеется в виду недвижимое) применяется следующая кодировка кварталов :

• 21 - первый;
• 17 - второй,
• 18 - третий,
• 51 - первый квартал, если после него предприятие реорганизуется/ликвидируется;
• 47 - второй;
• 48 - третий при ликвидации/реорганизации.

При УСН действуют те же коды периодов, что при выплате налога на прибыль, т.е. 21, 31, 33 - кварталы, 34 - календарный год.

При ЕНВД (едином налоге на вмененный доход) I-IV кварталы обозначаются в декларации как 21-24, кроме случаев, если этот налоговый период в истории фирмы - последний. Тогда применяется кодировка 51 - для первого, 54, 55, 56 - для второго, третьего и четвертого кварталов.

Представление декларации

Помимо кода периода в декларацию требуется вписать еще и код ее способа, а также места представления.

По способу

• 01 - декларация на бумаге, прислана по почте заказным письмом;
• 02 - на бумаге, представлена в ИФНС лично;
• 03 - на бумаге, продублированная на электронном носителе;
• 04 - декларация заверена и отправлена через интернет;
• 05 - другое;
• 08 - декларация на бумаге, отправлена по почте, но с приложением копии на электронном носителе;
• 09 - на бумаге, с применением штрих-кода (подана лично);
• 10 - на бумаге со штрих-кодом, отправлена почтой.

По месту

Существует три кода, применяемых при заполнении деклараций на налог на прибыль, имущество, при УСН или ЕНВД. Код 120 - по месту жительства ИП, код 210 - по месту, где юридически находится российская организация, код 215 - по юридическому адресу организации-правопреемницы какой-то иной фирмы, которая не входит в числе крупнейших налогоплательщиков.

Кодов для ЕНВД по месту представления больше. При едином вмененном налоге на доход могут использоваться:

• 214 - когда декларация представляется там, где находится российская организация, не обладающая статусом « »;
• 245 - по месту деятельности иностранной компании, осуществляющейся с помощью официального представительства в РФ;
• 310 и 320 - по месту деятельности российского предприятия или ИП соответственно;
• 331-333 - для иностранных фирм, работающих через собственное отделение в России, через иную организацию либо при посредничестве физического лица (применяются редко).

Для других видов налогов используются другие коды, правила их применения регламентируются приказами Федеральной налоговой службы или иными нормативными актами.

Нормативные акты

Основной документ, устанавливающий коды для налоговых периодов, это Налоговый кодекс с Приложениями к нему. Кроме того, периодически выходят Приказы ФНС, создающие, изменяющие либо отменяющие определенные формы, кодировки.

Код 34 был утвержден Приказом ФНС России №ММВ-7/3-600 от 26.11.2014, коды по ЕНВД — Приказом ФНС России №ММВ-7/3-353 от 04.07.2014 (внесены изменения 22.12.2015), и так далее.

Периодически выходят новые нормативные акты, изменяющие, дополняющие или отменяющие старые, поэтому необходимо тщательно контролировать ход изменения нормативной базы, чтобы не допускать ошибок при исчислении и уплате налогов.

Отчетный период

Для каждого вида налога он устанавливается отдельно. Если им является месяц или квартал, то, как правило, декларация должна быть подана, а налог — уплачен в течение следующего месяца. Он, в отличие от налогового периода, определяет авансовые платежи в счет налога целиком.

Для каждого вида налога установлены свои отчетные сроки. Для налогов и сборов, в которых отчетным периодом является год, например, 2018, декларацию по прибыли необходимо сдать до 28 марта, по имущество - до 30 марта, по УСН - до 31 марта 2019 года.

Изменения в налоговом законодательстве на 2018 год представлены в данном видео.

• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

• раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;

• раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость».

Важная деталь: в декларации, которую организация сдает по своему местонахождению, не нужно дублировать данные, отраженные в декларациях, которые организация сдает:

• по местонахождению обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс;

• по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости.

Ситуация: какие разделы нужно заполнить в декларациях по налогу на имущество, если организация подает две декларации: по своему местонахождению и по местонахождению территориально удаленного имущества, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость?

Заполните отдельно две декларации: одну для организации, другую для удаленного имущества. В каждом отчете укажите только ту сумму налога, которую нужно заплатить по местонахождению того или другого.

Поясним. Налог по территориально удаленному объекту недвижимости организация обязана уплатить в бюджет того региона, где зарегистрирован этот объект (ст. 385 НК РФ). По остальному имуществу, которое числится на балансе, налог нужно перечислить в бюджет по местонахождению самой организации (п. 2 ст. 383 НК РФ).

ОКТМО в каждой декларации будет разный. В одной поставьте код муниципального образования, подведомственного инспекции, в которой организация состоит на учете по своему местонахождению. А в другой – по местонахождению территориально удаленного имущества. Это следует из положений пунктов 1.3, 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Как заполнить декларацию по местонахождению организации

В такой декларации отразите данные по всему имуществу, которое числится на балансе организации, но без учета территориально удаленного объекта недвижимости. В налоговую инспекцию подайте в следующем составе:

• титульный лист;

• раздел 1;

• раздел 2. По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (с учетом территориально удаленного объекта недвижимости);

• раздел 3. Так как данных для заполнения этого раздела нет, то во всех ячейках проставьте прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).

Как заполнить декларацию по местонахождению территориально удаленного имущества

В этом отчете отразите данные об удаленном объекте. То есть без учета остального имущества, которое числится на балансе организации. В налоговую инспекцию подайте декларацию в составе:

• титульный лист;

• раздел 1;

• раздел 2. Во всех ячейках, кроме строки 270, проставьте прочерки. И только по строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895);

• раздел 3.

Общие требования к заполнению

В каждой строке по соответствующей графе декларации указывайте только один показатель. Если данных для заполнения показателя нет, то во всех ячейках проставьте прочерки. Например, вот так:

Все значения стоимостных показателей декларации указывают в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля.

Текстовые показатели в ячейках заполняйте слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели также заполняйте слева направо, при этом в последних незаполненных ячейках ставьте прочерк:

В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Об этом всем сказано в пунктах 1.1, 2.3–2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

ИНН и КПП

На каждом листе декларации укажите ИНН и КПП организации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо. Поскольку ИНН организации состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерк:

Другой КПП (не самой организации) указывайте в следующих случаях:

• когда отдельную декларацию сдаете по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. КПП указывайте этого подразделения;

• если есть территориально удаленная недвижимость, по которой представляете отдельный отчет. КПП проставляйте тот, что присвоен по местонахождению объекта, с которого платите налог на имущество.

Об этом сказано в пунктах 2.7, 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Если организация пользуется льготой, то по строке 160 укажите код льготы, приведенный в приложении 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Внимание: с 2015 года действуют две новые льготы по налогу на имущество:

• по движимому имуществу, которое организация приняла на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);

• по любому имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе (п. 26 ст. 381 НК РФ).

Пока кодов для этих льгот нет (приложение 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). До внесения изменений в приказ указывайте в декларации следующие коды:

• код 2010257 – по движимому имуществу, которое организация приняла на учет с 1 января 2013 года;

• код 2010258 – по имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе.

По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств, которые числятся на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Исключение составляют основные средства, которые не признаются объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Их остаточную стоимость указывать по строке 270 не нужно. Стоимость основных средств, указанных в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, из расчета не исключайте.

Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Порядок заполнения декларации, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении декларации за 2016 год данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 270. Об этом сказано в письме ФНС России от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906.

Вот, например, как будет выглядеть заполненный расчет суммы налога раздела 2:

Ситуация: нужно ли отражать стоимость земельного участка, который числится на балансе организации, в разделе 2 декларации по налогу на имущество ?

Нет, не нужно.

Ведь земельные участки налогом на имущество не облагают. В отчетности по налогу на имущество отражают только основные средства – объекты налогообложения. Поэтому в декларации сведения о земельных участках показывать не нужно. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена и в письме Минфина России от 8 декабря 2014 г. № 03-05-06-02/62855.

Ситуация: как отразить в декларации по налогу на имущество стоимость льготируемого имущества? Организация потеряла право на льготу в середине года.

Такое имущество совсем исключать из декларации не нужно. Но стоимость его зафиксируйте – на дату, когда льгота прекратилась.

Остаточную стоимость льготируемого имущества отражают в разделе 2: по строкам 020–141 в графе 4 (п. 5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).

Как же заполнять эти строки, если право на льготу потеряли в середине года? В этом случае при расчете средней стоимости льготируемого имущества нужно учитывать его остаточную стоимость на 1-е число:

• каждого месяца, в котором используете льготу;

• месяца, с которого прекращаете использовать льготу.

Объясняется это тем, что для расчета налога остаточная стоимость имущества фиксируется по состоянию на начало дня. То есть по состоянию на 0 часов 1-го числа месяца. Например, для расчета средней стоимости имущества за I квартал нужно взять его остаточную стоимость по состоянию на четыре даты, в том числе на 1 апреля, и поделить на 4.

Это следует из положений пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ, подпунктов 3 и 4 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации, подпунктов 3 и 4 пункта 5.3 Порядка заполнения расчета, утвержденных приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, а также из письма Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.

Пример заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество. Организация потеряла право на льготу в мае

ООО «Альфа» до 1 мая 2016 года пользовалось льготой. От налога освобождалось имущество, которое «Альфа» приобрела для инвестиционного проекта (п. 3 ст. 2 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 г. № 55-РЗ).

Бухгалтер отразил стоимость льготируемого имущества в отдельном разделе 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество за полугодие.

При расчете средней стоимости льготируемого имущества бухгалтер разделил суммарную остаточную стоимость на семь месяцев:

(1 785 310 руб. + 1 652 131 руб. + 1 518 952 руб. + 1 839 471 руб. + 1 512 808 руб.): 7 = 1 186 953 руб.

Средняя стоимость всего имущества за полугодие равна:

(67 650 000 руб. + 66 547 913 руб. + 65 445 826 руб. + 68 789 432 руб. + 65 207 261 руб. + 61 625 090 руб. + 58 042 919 руб.): 7 = 64 758 346 руб.

Ставка налога на имущество – 2,2 процента.

Авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие составляет:

(64 758 346 руб. – 1 186 953 руб.) × 2,2%: 4 = 349 643 руб.

Раздел 3

Раздел 3 заполняют и представляют:

• российские и иностранные организации по недвижимости, налог по которой считают исходя из кадастровой стоимости;

• иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, – по собственной недвижимости;

• иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства. Только если у них есть недвижимость на территории РФ, которая не задействована в деятельности представительств.

В любом из перечисленных случаев нужно сформировать раздел 3. По каждому объекту заполняйте отдельный лист раздела 3. Например, если в одном и том же здании у организации есть несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполняйте отдельный лист раздела 3 по каждому из этих помещений (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).

При оформлении раздела 3 соблюдайте правила раздела IV Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Вот какие записи нужно сделать и что при этом учесть.

Сначала проставьте ОКТМО, по которому будете платить налог. Укажите его в строке 010. Значение возьмите из Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки:

• по строке 014 – по зданиям, строениям или сооружениям;

• по строке 015 – по помещениям – если раздел 3 заполняете именно по ним и они поставлены на кадастровый учет как отдельные объекты.

В итоге, например, кадастровый номер здания в разделе 3 будет выглядеть так:

После того как внесете код территории, по которой будете платить налог, и кадастровый номер недвижимости, заполните стоимостные показатели и другие сведения для расчета налога. Так, по строке 020 укажите кадастровую стоимость недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года. Строку 025 заполняйте, только если часть кадастровой стоимости объекта налогом не облагается.

Особый случай, когда раздел 3 заполняете по помещению, кадастровая стоимость которого не определена, притом что для всего здания это сделано. Тут строку 020 заполняйте исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488). Аналогично поступайте, заполняя строку 025.

Для удобства используйте формулу:

Если воспользовались льготой, по которой часть кадастровой стоимости налогом не облагается, заполните строку 040. Укажите в ней код этой налоговой льготы. Это составной показатель – в нем две части:

• первая – код налоговой льготы согласно приложению 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Заполнять первую часть не нужно, только если льгота соответствует кодам 2012400 или 2012500;

• вторая – тут нужно последовательно указать номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, согласно которому предоставляют льготу. Заполнять вторую часть нужно, исключительно если в первой проставили код 2012000.

Коды вносите слева направо. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева от значения проставьте нули:

Строку 050 заполняйте исключительно в одной ситуации. А именно когда недвижимость организации расположена одновременно:

• на территории нескольких регионов;

• и на землях субъекта, и в территориальном море РФ, на ее континентальном шельфе или в российской исключительной экономической зоне.

Если это так, то по строке 050 указывайте долю кадастровой стоимости недвижимости, налог с которой причитается территориальному образованию, для которого составлен раздел 3. Значение укажите в виде правильной простой дроби:

Сведения, которые указали по строкам 020, 025 и 050 декларации, понадобятся для того, чтобы определить налоговую базу по объекту недвижимости. Ее, в свою очередь, укажите по строке 060. Для удобства воспользуйтесь формулой:

Если применяете льготу, укажите пониженную ставку.

Строку 090 заполняйте, если право собственности на объект недвижимости возникло или было прекращено в течение года. Например, при покупке или продаже здания. Коэффициент, который отражается по строке 090, показывает отношение срока, в течение которого организация владела имуществом, к налоговому периоду. Таким образом, применение этого коэффициента позволяет рассчитывать налог не за весь год, а с учетом фактической продолжительности владения объектом в течение года.

Из буквального содержания подпункта 8 пункта 6.2 приложения 3 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 следует, что строку 090 должны заполнять только иностранные организации. Однако письмом от 19 мая 2014 г. № БС-4-11/9523 ФНС России разъяснила, что порядок расчета налога с учетом фактической продолжительности владения объектом, предусмотренный для иностранных организаций, распространяется и на российских налогоплательщиков. Поэтому российские организации, которые приобрели (или утратили) право собственности на недвижимость в течение года, тоже могут заполнять строку 090.

Показатель строки 090 должен быть в виде правильной простой дроби. Если говорить точнее, в числителе (первые две ячейки строки 090) указывают количество полных месяцев отчетного года, в которых организация владела объектом. В знаменателе же (последние две ячейки строки 090) ставят количество месяцев в налоговом периоде. То есть 12:

Начиная с 2016 года полным месяцем владения объектом недвижимости считается месяц, в котором:

• возникло право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);

• прекращено право собственности на объект, если регистрация произведена после 15-го числа.

Таким образом, в расчет налога не нужно включать:

• месяц приобретения права собственности, если регистрация состоялась после 15-го числа;

• месяц прекращения права собственности, если регистрация состоялась до 15-го числа (включительно).

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Налог на имущество с недвижимости организации за год запишите по строке 100, а авансовые платежи – по строке 110. Последние рассчитайте, суммировав значения строк с кодами 090 разделов 3 расчетов по авансовым платежам (за I квартал, полугодие, девять месяцев). Записи сделайте в общем порядке, начиная слева и проставив прочерки в незаполненных ячейках:

Если воспользовались льготой, которая уменьшает налог, сделайте запись по строке 120. В первой части показателя впишите код 2012500. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Сумму льготы укажите по строке 130. Если льгота не установлена, в обеих строках поставьте прочерк.

В налоговых декларациях обязательно указывают код налогового периода. Цифровые обозначения периодов зависят от вида декларации. Какие коды ставить, отчитываясь по налогам, разберемся в данной статье.

Код налогового периода включает в себя две цифры. Помимо деклараций, такой код проставляют в платежках на уплату налогов. Благодаря этим кодам инспекторы ФНС определяют отчетный период по сданной декларации. Также подобный код даст понять ФНС, что компания ликвидируется (при ликвидации ставится свой код).

Виды налоговых периодов:

• месяц;
• квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев;

Код налогового периода фиксируется на титульном листе декларации или иной отчетной формы. Обычно все коды по той или иной декларации плательщики могут найти в порядке по заполнению декларации (в приложении). Например, для декларации по налогу на прибыль коды периодов расписаны в Приказе ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Если налог считается нарастающим итогом, декларации сдаются в перечисленные ниже периоды с кодами:

• квартал — 21;
• первое полугодие — 31;
• 9 месяцев — 33;
• календарный год — 34.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС через интернет и с первого раза. Для вас 3 месяца Контур.Экстерна бесплатно!

Попробовать

Если декларация подается ежемесячно, коды будут следующими:

Для консолидированных групп налогоплательщиков утверждены свои коды: от 13 до 16 (где шифр 14 соответствует полугодию, а 16 — году).

Кодировка месячной отчетности консолидированных групп начинается с кода 57 и заканчивается кодом 68.

При ликвидации компании нужно ставить код 50.

Для имущественного налога применяют иные коды:

21 — I квартал;

17 — полугодие;

18 — 9 месяцев;

51 — I квартал при реорганизации;

47 — полугодие при реорганизации;

48 — 9 месяцев при реорганизации.

Коды для упрощенцев

При сдаче годовой декларации по УСН применяется код 34.

Также есть специальные коды для УСН:

95 — завершающий налоговый период при смене режима налогообложения;

96 — последний налоговый период перед завершением деятельности на УСН.

Коды при ЕНВД

Заполняя декларацию по ЕНВД, плательщики должны использовать следующие коды:

21 (51) — I квартал (I квартал при ликвидации);

22 (54) — II квартал (II квартал при ликвидации);

23 (55) — III квартал (III квартал при ликвидации);

24 (56) — IV квартал (IV квартал при ликвидации).

Код всегда можно проверить, открыв соответствующее приложение к порядку по заполнению декларации. Обычно все коды сведены в таблицу.

Увольнение